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  3. 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2006年～2009年与投资有关的资料如下： (1)2006年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资

甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2006年～2009年与投资有关的资料如下： (1)2006年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资

admin2014-05-27  29
问题 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2006年～2009年与投资有关的资料如下：
(1)2006年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：

该股权转让协议于2006年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准；股权以及相关对价资产的过户手续均于2007年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。 2006年，A公司实现净利润1 500万元。2007年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相同)。
(2)2007年3月20日，A公司宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月 20日实际发放。
(3)2007年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2007年末甲公司该批存货全部未对外销售。2007年度， A公司实现净利润800万元。
(4)2008年12月，A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积200万元。
2008年度，A公司发生亏损1 200万元。
2008年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2007年内部交易形成的存货仍未对外销售。
(5)2008年12月，日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2009年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。
假定：
(1)不考虑除增值税外的其他相关税费的影响；
(2)按净利润的10%提取法定盈余公积；
(3)除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
(1)编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。
(2)编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。
(3)编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2009年12月31日的账面价值。
选项
答案编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。 ①2007年1月1日取得投资时： 借：长期股权投资——A公司(成本) 4 200 贷：银行存款 1 000 无形资产 1 100 可供出售金融资产 650 主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 营业外收入 200 投资收益 80 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：投资收益 50 长期股权投资的初始投资成本4 200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 000万元(10 000×40%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。 ②3月20日A公司宜告发放2006年现金股利时： 借：应收股利——A公司 200(500×40%) 贷：长期股权投资——A公司(成本) 200 ③4月20日取得现金股利时： 借：银行存款 200 贷：应收股利——A公司 200 ④2007年12月31日确认投资收益时： 借：长期股权投资——A公司(损益调整) 240 贷：投资收益 240 {[800-(800-600)]×40%} ⑤2007年12月31日 甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4 200-200+240=4 240(万元)。 (2)编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。 ①确认被投资企业产生的资本公积： 借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 80 贷：资本公积——其他资本公积 80(200×40%) ②2008年确认投资损失： 借：投资收益 480(1 200×40%) 贷：长期股权投资——A公司(损益调整) 480 ③2008年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额 =4 240+80-480=3 847(万元) (3)编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的相关会计处理： 对原40%的股份进行调整： 借：长期股权投资——A公司(损益调整) 240 资本公积——其他资本公积 80 贷：盈余公积 24 利润分配——未分配利润 216 长期股权投资——A公司(其他权益变动) 80 追加投资20%的部分： 借：长期股权投资——A公司 1 500 贷：银行存款 1 500 2009年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额 =3 840+240-80+1 500=5 500(万元)
解析
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