甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2006年~2009年与投资有关的资料如下: (1)2006年9月1日,甲公司与乙公司签订股权转让协议,甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权,该组资

admin2014-05-27  24

问题 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2006年~2009年与投资有关的资料如下:
(1)2006年9月1日,甲公司与乙公司签订股权转让协议,甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权,该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产,该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下:

该股权转让协议于2006年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准;股权以及相关对价资产的过户手续均于2007年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。 2006年,A公司实现净利润1 500万元。2007年1月1日,A公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相同)。
(2)2007年3月20日,A公司宣告发放2006年度现金股利500万元,并于2007年4月 20日实际发放。
(3)2007年8月,A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货。至2007年末甲公司该批存货全部未对外销售。2007年度, A公司实现净利润800万元。
(4)2008年12月,A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后,增加资本公积200万元。
2008年度,A公司发生亏损1 200万元。
2008年度,甲公司和A公司未发生任何内部交易,2007年内部交易形成的存货仍未对外销售。
(5)2008年12月,日,甲公司与丙公司签订协议,以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2009年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准,涉及的股权变更手续于2009年1月2日完成,当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权,能够控制A公司的生产经营决策。
假定:
(1)不考虑除增值税外的其他相关税费的影响;
(2)按净利润的10%提取法定盈余公积;
(3)除上述交易或事项外,A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求:
(1)编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录,并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。
(2)编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录,并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。
(3)编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的会计分录,并计算甲公司对A公司长期股权投资于2009年12月31日的账面价值。

选项

答案编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录,并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。 ①2007年1月1日取得投资时: 借:长期股权投资——A公司(成本) 4 200 贷:银行存款 1 000 无形资产 1 100 可供出售金融资产 650 主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 营业外收入 200 投资收益 80 借:主营业务成本 800 贷:库存商品 800 借:资本公积——其他资本公积 50 贷:投资收益 50 长期股权投资的初始投资成本4 200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 000万元(10 000×40%),不调整长期股权投资的初始投资成本。 ②3月20日A公司宜告发放2006年现金股利时: 借:应收股利——A公司 200(500×40%) 贷:长期股权投资——A公司(成本) 200 ③4月20日取得现金股利时: 借:银行存款 200 贷:应收股利——A公司 200 ④2007年12月31日确认投资收益时: 借:长期股权投资——A公司(损益调整) 240 贷:投资收益 240 {[800-(800-600)]×40%} ⑤2007年12月31日 甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4 200-200+240=4 240(万元)。 (2)编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录,并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。 ①确认被投资企业产生的资本公积: 借:长期股权投资——A公司(其他权益变动) 80 贷:资本公积——其他资本公积 80(200×40%) ②2008年确认投资损失: 借:投资收益 480(1 200×40%) 贷:长期股权投资——A公司(损益调整) 480 ③2008年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额 =4 240+80-480=3 847(万元) (3)编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的相关会计处理: 对原40%的股份进行调整: 借:长期股权投资——A公司(损益调整) 240 资本公积——其他资本公积 80 贷:盈余公积 24 利润分配——未分配利润 216 长期股权投资——A公司(其他权益变动) 80 追加投资20%的部分: 借:长期股权投资——A公司 1 500 贷:银行存款 1 500 2009年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额 =3 840+240-80+1 500=5 500(万元)

解析
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