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  3. A和B注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司20×4年财务报告于20×5年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一： 资料二：在对X公司审计过程中，A

A和B注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司20×4年财务报告于20×5年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一： 资料二：在对X公司审计过程中，A

admin2018-02-01  25
问题 A和B注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司20×4年财务报告于20×5年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
    资料一：

    资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
    (1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15％计提；账龄1～2年的，按其余额的40％计提；账龄2～3年的，按其余额的60％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。
    X公司20×4年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23 445 000元，明细情况如下。

    (2)X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×4年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40 000 000元的固定造价合同，预计总成本为36 000 000元。20×4年度实际发生成本25 200 000元。20×4年年末，预计为完成该项合同尚需在20×5年发生成本16 800 000元．该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×4年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。
    (3)20×4年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×4年11月31日．该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零．并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30 000 000元、工资费用6 000 000元、其他相关费用4 000 000元，共计40 000 000元，其中符合资本化条件的支出为18 000 000元。X公司在20×4年度做了如下会计处理：在发生研发支出时．借记“研发支出——费用化支出”22 000 000元、“研发支出——资本化支出”18 000 000元，贷记“原材料”30 000 000元、“应付职工薪酬”6 000 000元、“银行存款”4 000 000元；在结转研发支出——费用人支出时，借记“管理费用”22 000 000元，贷记“研发支出——费用化支出”22 000 000元：在确认无形资产时，借记“无形资产”18 000 000元，贷记“研发支出——资本化支出”18 000 000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300 000元，贷记“累计摊销”300 000元。
    (4)20×3年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务．采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14 400 000元。展示时间为20×3年2月至20×5年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×3年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×3年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20×3年度财务报表时认为，应自20×3年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7 800 000元、贷记“销售费用”7 800 000元的审计调整建议。X公司调整了20×3年度财务报表，但未调整20×4年度相关账户和财务报表。
    (5)X公司于20×4年8月取得了某外国上市公司1 8％的股权(不能实施控制，也无重大影响)．投资成本8 000 000元。在编制20×4年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×5年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×4年12月31日相比下挫60％，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。
    (6)20×4年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20×4年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30 000 000元，其中．一层商铺12 000 000元计划用于出租，其余楼层18 000 000元计划用于X公司办公。20×4年3月3 1日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20×4年3月31日至20×6年3月30日，租赁费用总额1 440 000元，自20×4年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10％，按平均年限法计提折旧。X公司于20×4年1月31日作了增加固定资产——商住楼30 000 000元的会计处理；于20×4年2月至12月计提了该商住楼折旧，作借记“管理费用——折旧费”825 000元、贷记“累计折旧”825 000元的会计处理：于20×4年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540 000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540 000元的会计处理。
    要求：
在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。
    审计报告
X股份有限公司全体股东：
    (引言段略)
    一、管理层对财务报表的责任
    (略)
    二、注册会计师的责任
    (略)
    ABC会计师事务所
    中国注册会计师：(盖章)(签名并盖章)
    中国注册会计师：(签名并盖章)
    中国××市
    二○×五年三月二十五日
选项
答案续写审计报告。 三、导致否定意见的事项 X公司的广告代理费用没有按照合同规定的收益期间进行平均摊销。如按照平均摊销的方法，X公司20×4年的销售费用增加720万元，从而导致X公司由盈利600万元变为亏损120万元。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，X公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编写，未能在所有重大方面公允反映X公司20×4年12月31日的财务状况以及20×4年度的经营成果和现金流量。
解析
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