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  3. 某企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%(假设没有其他税费)。原材料按计划成本核算。该企业原材料包括甲、乙两种，并将甲、乙两种原材料作为一类材料计算材料成本差异率，甲材料的计划单价为80元/千克，乙材料的计划单价为60元/千克。该企业20×9年12月

某企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%(假设没有其他税费)。原材料按计划成本核算。该企业原材料包括甲、乙两种，并将甲、乙两种原材料作为一类材料计算材料成本差异率，甲材料的计划单价为80元/千克，乙材料的计划单价为60元/千克。该企业20×9年12月

admin2010-04-18  47
问题 某企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%(假设没有其他税费)。原材料按计划成本核算。该企业原材料包括甲、乙两种，并将甲、乙两种原材料作为一类材料计算材料成本差异率，甲材料的计划单价为80元/千克，乙材料的计划单价为60元/千克。该企业20×9年12月份有关账户的月初余额如下：

12月份，该企业有关材料收入与发出的业务如下：
   (1)3日，收到上月采购的甲材料600千克，材料已验收入库。
   (2)5日，从外地×单位采购甲材料一批共计5 000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为410 000元，增值税为69 700元；×单位代垫的运杂费12 000元，其中代垫的铁路运费为10 000元。款项及运杂费已通过银行存款支付，材料尚未收到。运费可以按7%抵扣增值税进项税额。
   (3)7日，从本市Y单位采购乙材料一批计1 500千克，增值税专用发票上注明的材料价款为82 500元，增值税为14 025元。材料已验收入库，款项未付。
   (4)15日，自5日从外地×单位采购的甲材料运到。验收时实际数量为4 780千克，经查明，短缺的200千克系由于供货单位少发货，要求供货方退还多付款项，另20千克系运输途中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实收材料负担。
   (5)28日，从外地购入乙材料500千克，材料已验收入库，但发票账单尚未收到，货款未付。月末，该批材料的发票账单仍未收到。
   (6)12月份用甲、乙两种材料生产的丙产品资料如下：
   ①丙产品的生产需要经过三道工序，工时定额为150小时，其中第一、第二和第三道工序的工时定额依次为30小时、90小时和30小时，甲、乙材料在产品开工时一次投入。
   ②12月初，丙在产品成本为267 850元，其中甲材料214 830元，乙材料20 500元，直接人工和制造费用32 520元。
   ③12月共发生直接人工和制造费用为517 080元，领用甲材料1 500千克，领用乙材料660千克。
   ④12月共完工丙产品1 950件。
   ⑤12月30 13，丙产品的在产品为780件，其中在第一、第二和第三道工序的依次为150件、 330件和300件。
   (7)其他资料：
   ①在建工程领用乙材料500千克。
   ②对外销售甲材料500千克，每千克不含税销售单价为100元，开出增值税专用发票，款项已全部收到并存入银行。
   (8)2×10年1月1日，该公司与上市公司长歌公司签订债务重组协议，以库存甲材料偿还所欠长歌公司的债务，债务账面价值为328 000元，并开具增值税专用发票一张，注明材料价款 272 000元，增值税46 240元，不考虑其他相关税费。
   根据上述资料，回答下列各题(结果保留两位小数)：
该公司20×9年12月份的材料成本差异率为(  )。
选项 A、0.0489
B、0.0308
C、0.0288
D、0.0254
答案B
解析 材料成本差异率=[(16 012+2 000+22 500－7 500)/(250 000+300 000+48 000+382 400+90 000)]×100%=33 012/1 070 400×100%=3.08%。
   说明：
   (1)2 000元是12月3日收到11月采购甲材料产生的差异，因为实际成本为50 000元，计划成本=80×600=48 000(元)，所以超支差额为2 000元。
   (2)225 000元是5日购入甲材料产生的材料成本差异，该批材料的实际成本为404 900元，其计划成本=(5 000－200－20)×80=382 400(元)，产生的超支差异=404 900－382 400=22 500(元)。
   (3)7 500元是7日购入乙材料产生的材料成本差异，材料的实际成本为82 500元，计划成本=1 500×60=90 000(元)，所以产生的节约差异=90 000－82 500=7 500(元)。
   (4)250 000元、300 000元分别是月初甲、乙材料的账户余额，也就是其计划成本。
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