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  3. 资料(一) 山东盛达机械股份有限公司(以下简称盛达股份)于1978年6月正式成立，是国内最大的机械机电设备生产、销售企业之一，主要经营风机，排风设备，压缩、分离设备，发电机，节能装置，电线电缆等，在国内有多处生产基地，通过多年的积累和沉淀，盛达股份

资料(一) 山东盛达机械股份有限公司(以下简称盛达股份)于1978年6月正式成立，是国内最大的机械机电设备生产、销售企业之一，主要经营风机，排风设备，压缩、分离设备，发电机，节能装置，电线电缆等，在国内有多处生产基地，通过多年的积累和沉淀，盛达股份

admin2015-07-16  32
问题 资料(一)
    山东盛达机械股份有限公司(以下简称盛达股份)于1978年6月正式成立，是国内最大的机械机电设备生产、销售企业之一，主要经营风机，排风设备，压缩、分离设备，发电机，节能装置，电线电缆等，在国内有多处生产基地，通过多年的积累和沉淀，盛达股份形成了布局合理、辐射全国的发展格局。盛达股份的控股股东为云峰集团(以下简称云峰集团)。
    近年来，由于对节能装置设备的需求较大，节能装置生产企业日益增多，导致盛达股份市场占有率逐年下降。为了缩短供货周期，盛达股份在十个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。盛达股份将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。
    盛达股份节能装置设备销售收入占整个集团收入总额的80％，为了调动管理层的积极性，2014年盛达股份董事会制定了新的管理层激励计划，计划规定盛达股份2014年度节能装置设备的营业收入计划目标为10亿元，其他种类产品的营业收入较上年增长10％，如果完成该目标，各部门管理层可获得相当于营业收入额5‰的奖励。
    为了提高市场占有率，扩大销售规模，2014年开始，盛达股份及其子公司对客户的信用期由3个月延长至6个月，导致2014年应收账款发生额较上年增幅约7．5倍。
    2013年12月，盛达股份的主要竞争者生产的新型高效节能装置设备上市，导致盛达股份传统节能装置设备的销售价格进一步下滑，盛达股份为了巩固市场占有率，在2014年1月初推出改进版节能装置设备，同时下调10％的销售价格。盛达股份传统节能装置设备销售价格下调前的销售毛利率仅为7．5％。
    盛达股份的财务总监王涛在盛达股份工作超过8年，于2014年初劳动合同到期后被竞争对手高薪聘请。由于工作压力较大，盛达股份财务部分人员流动频繁，除财务经理服务期超过3年外，其他人员的平均服务时间少于1年，缺乏一定的财务工作经验。
    2013年冬天至2014年春天，全国多地持续雾霾天气，引发了全社会对于大气污染治理的关注。2014年9月，国家正式出台《大气污染防治行动计划》，对于脱硫改造、除尘改造、脱硝等电厂环保业务都有促进。从2014年上半年开始，脱硫脱硝市场整体形势已呈现火热，盛达股份在大好市场中也有较多工程项目斩获。2014年盛达股份为研发环境治理设备投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。
    盛达股份为了加强内部审计工作，于2014年专门成立了内部审计部，内部审计部由财务总监张某(系总会计师)分管。
    盛达股份主营产品所需原材料主要是稀土、钕铁硼、节能材料、铜丝、铝线等，近几年来，这几类原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。
2014年，盛达股份与其股东云峰集团控制的其他关联企业存在采购、销售等关联交易。2014年年末，节能装置类产品发展较快，市场上出现的瑞峰牌节能装置产品占有较大的市场份额，盛大股份的节能装置产品的市场占有率有下降趋势。
    资料(二)
    (1)2014年1月1日，盛达股份以600万元的价款从南方公司原股东处取得其25％的股权，对南方公司的生产经营决策具有重大影响。2014年1月1日，南方公司可辨认净资产的公允价值为1800万元。投资日，除一项固定资产外，南方公司的其他资产、负债的账面价值与公允价值一致，该项固定资产的账面原值为500万元，按直线法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限为10年，截至2014年1月1日已使用4年，评估价值为480万元，预计尚可使用6年。盛达股份与南方公司采用的会计政策、会计期间等保持一致。2014年度南方公司实现净利润500万元。
    (2)2014年1月1日，盛达股份又支付4000万元从云峰集团取得鸿鑫公司40％的股权，新取得股权之后能够对鸿鑫公司实施控制。相关信息如下：
    2013年1月1日，盛达股份付出一项固定资产从云峰集团取得了鸿鑫公司20％的股权，该项固定资产的账面价值为1000万元，公允价值为1500万元，取得股权之后能对鸿鑫公司施加重大影响，当日鸿鑫公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相等。2013年鸿鑫公司实现净利润500万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值50万元。
    资料(三)
    盛达股份是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所2014年度盛达股份财务报表审计项目组主要负责人员如下：赵铭担任审计项目合伙人，李珉担任项目经理，王杰为现场负责人。李珉在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题：
    (1)审计项目组成员王慧的母亲持有云峰集团3万股股票，市值50多万元。
    (2)审计项目组成员朱彤持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括盛达股份的股票。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。
    (3)项目组成员张乐注册会计师出资300万元与盛达股份的董事会成员李涛共同成立了万海创意广告公司(以下简称万海创意)，对万海创意实施共同控制。
    (4)2014年8月10日，盛达股份收购了华勇公司80％的股权，华勇公司成为其控股子公司。注册会计师赵铭自2014年1月1日起担任华勇公司的独立董事，任期4年。
    (5)2014年12月，盛达股份要求中浩天勤会计师事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，中浩天勤会计师事务所指派不负责盛达股份审计工作的部门负责这项工作。   
    资料(四)
    项目组成员在审计过程中注意到以下事项：
    (1)2014年12月1日，盛达股份将其持有的一笔国债出售给鹏飞公司，售价为300万元，年利率为4％。同时，盛达股份与鹏飞公司签订了一项回购协议，3个月后由盛达股份将该笔国债购回，回购价为315万元。
    2014年12月1日，盛达股份将该笔国债出售给鹏飞公司后，终止确认了该笔国债。
  (2)2014年1月1日，盛达股份开始自行建造一座厂房，用银行存款购入工程物资一批，价款为5000万元，支付的增值税进项税额为850万元；至11月，工程先后领用工程物资5500万元；领用生产用原材料一批，价值为500万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85元；辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为10万元；计提工程人员工资480万元；11月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。12月末，工程办理竣工决算手续，实际成本为6600万元。该厂房的预计使用年限为30年，按照直线法计提折旧，预计残值率为5％，假定不考虑其他相关税费的影响。
    针对该项固定资产的建造业务，盛达股份在2014年12月末办理工程竣工决算手续时按照实际成本6600万元转入固定资产。
    (3)盛达股份有一条生产传统节能装置设备的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2014年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。2014年该生产线所生产的传统节能装置产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的传统节能装置产品销路锐减50％。
    盛达股份于2014年年末对该条生产线的三项设备分别进行减值测试。
    (4)2014年10月30日，盛达股份与海天净化商贸公司(以下简称海天公司)签订合同，向海天公司销售一批分离设备商品。合同约定该批商品的销售价格为1000万元(不含增值税)，包括增值税在内的货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
    10月30日，盛达股份收到第一笔货款585万元，并存人银行；盛达股份尚未开出增值税专用发票。该批商品的成本估计为600万元。至12月31日，盛达股份已经开始生产该批商品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
    盛达股份确认销售收入500万元，确认增值税销项税额85万元，同时结转销售成本300万元。
    (5)盛达股份2014年7月10日购入6个月期限的债券，已知2015年1月10日可以取得确定的本金和利息。
    2014年末会计上将其在现金流量表中列示为现金等价物。
    (6)2014年10月8日，盛达股份将其生产的一批电线电缆无偿赠送给其子公司万象供电有限公司使用，该批电缆的生产成本为1000万元，市场售价为1600万元。
    盛达股份针对该项无偿赠送，未考虑增值税和企业所得税的影响。
    (7)盛达股份的下属子公司盛达商贸有限责任公司(简称盛达商贸公司)与主要商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，盛达商贸公司以供货价格对外销售商品；次年初，供应商根据盛达商贸公司上年实际销售金额向其返还3％的货款。盛达股份在收到商品供应商返还的货款时，冲减了当期增值税进项税额。
    (8)2014年12月，盛达股份虚构销售业务，并虚开增值税专用发票，在申报缴纳增值税时，因该业务为虚构业务，未考虑增值税的影响。
    资料(五)
    审计项目组负责人王杰复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：
    (1)审计项目组成员王霞假定盛达股份在收入确认方面存在舞弊风险，在审计时将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，未了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
    (2)审计项目组成员张玮认为盛达股份下属子公司金星公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定放弃依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险。
    (3)盛达股份存货品种繁多，存放拥挤。为了保证监盘工作顺利进行，审计项目组成员李亚提前3天将拟抽盘的项目清单发给盛达股份财务部人员，要求其做好准备工作。
    (4)针对2014年度利息支出完整性的审计目标，审计项目组以2014年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。
    资料(六)
    盛达股份的财务总监在与项目合伙人赵铭进行沟通时就以下事项征询赵铭意见：
    (1)2014年初盛达股份为企业高管人员缴纳了补充养老保险，在办理投保手续时按规定代扣代缴了员工的个人所得税，2月份由于发生财务困难，盛达股份决定退保，由于退保，高管人员未取得任何收益。财务总监希望赵铭对已经缴纳的个人所得税能否申请退回提出分析意见。
    (2)盛达股份12月购进一台设备，取得了设备的增值税专用发票的发票联和抵扣联，财务人员不慎将发票联和抵扣联丢失。
    针对丢失的情况，财务总监希望赵铭就盛达股份增值税如何抵扣处理提出应其注意的事项。
    (3)2014年10月25日，盛达股份与东岳公司签订协议，向东岳公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为800万元。协议规定，盛达股份应在6个月后将商品购回，回购价为860万元。已知该商品的实际成本为420万元。
    财务总监希望赵铭就上述售后回购交易的税务处理提出分析意见。
    (4)根据2014年的业务发展计划，盛达股份2015年需要筹集大量的资金。经了解，盛达股份的股东之一万达公司同意向盛达股份提供资金，并按年收取利息。
    针对上述业务，财务总监希望赵铭就盛达股份该项借款的税务处理提出分析意见。
    (5)海洋金威有限公司(自营出口生产企业)系盛达股份的全资子公司，是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2014年12月购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款600万元，进项税额102万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格300万元。上期末留抵税款44万元。本月内销货物不含税销售额240万元。本月出口货物销售额折合人民币520万元。
    针对海洋金威有限公司12月份的交易事项，财务总监希望赵铭就其退税情况提出分析意见，并列示计算过程。
    要求：
针对资料(六)事项(1)至事项(4)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代赵铭逐项回答财务总监提出的问题。
选项
答案(1)根据税法规定，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 (2)根据增值税的有关规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 盛达股份应根据丢失发票的认证情况，区分不同情况，适用上述处理。 在处理上述事项中应注意：要及时取得专用发票记账联复印件及《丢失增值税专用发票已报税证明单》；假如没有认证，应该根据专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证。 (3)根据现行增值税有关规定，以售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 根据现行企业所得税法及收入确定的规定，以售后回购方式销售商品，符合收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 盛达股份的售后回购销售商品属于融资性质，所以收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 (4)印花税影响：根据印花税的相关规定，借款合同属于印花税征收范围，依法按0．05‰计税贴花。盛达股份均应该依法按合同借款数额计算贴花完税。 企业所得税影响：根据企业所得税的相关规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本规定第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：①金融企业为5：1；②其他企业为2：1。 所以，作为关联关系企业，盛达股份向其股东借款，超过规定比例的借款，其产生的利息不得税前扣除，要依法调整。
解析
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职业能力综合测试（试卷一）

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