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  3. 大华股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下： (1)2005年1月1日，经批准发行2年期面值为800万元的公司债券。该债券系到期一次还本付息债券，票面年利率为6%，发行价格为812万元(发行费用略)；发行债券筹集的资金已收到。该债券的溢价采用直

大华股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下： (1)2005年1月1日，经批准发行2年期面值为800万元的公司债券。该债券系到期一次还本付息债券，票面年利率为6%，发行价格为812万元(发行费用略)；发行债券筹集的资金已收到。该债券的溢价采用直

admin2010-06-04  66
问题 大华股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：
   (1)2005年1月1日，经批准发行2年期面值为800万元的公司债券。该债券系到期一次还本付息债券，票面年利率为6%，发行价格为812万元(发行费用略)；发行债券筹集的资金已收到。该债券的溢价采用直线法摊销。
   (2)2005年1月1日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税额已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为16.4万元。
   (3)该设备安装期间领用工程物资24万元(含增值税额)；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为0.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。2005年3月31日，该设备安装完成并支付使用。
   该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
   (4)2007年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
   要求：
   (1)编制该公司发行债券的会计分录(“应付债券”科目要求写出明细科目)。
   (2)计算该设备的入账价值(假定不考虑发行筹集资金存入银行产生的利息收入)。
   (3)计算该设备2005年、2006年和2007年应计提的折旧额。
   (4)编制出售该设备的会计分录。
选项
答案(1)编制发行债券的会计分录： 借：银行存款 8120000 贷：应付债券——债券面值 8000000 应付债券——债券溢价 120000 (2)计算该设备的入账价值： [*] 该设备的入账价=10.5+849.5=860(万元) (3)计算该设备2005年、2006年和2007年应计提的折旧额： 2005年应计提的折旧额=860×40%×9÷12=258(万元) 2006年应计提的折旧额=860×40%×3÷12+(860-860×40%)×40%×9÷12 [或=(860-258)×40%]=240.8(万元) 2007年应计提的折旧额=(860-344)×40%×3÷12=51.6(万元) (4)编制出售该设备的会计分录： 借：固定资产清理 3096000 累计折旧 5504000 贷：固定资产 8600000 借：银行存款 3060000 贷：固定资产清理 3060000 借：固定资产清理 4000 贷：银行存款 4000 借：营业外支出 40000 贷：固定资产清理 40000
解析  本题是固定资产核算问题，应注意以下几方面问题：
   (1)购置固定资产入账价值，应包括实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等。其中应特别注意应计入固定资产成本的债券利息费用的计算及其账务处理，800×6%÷12×3=12(万元)债券利息，并不是2005年应计入设备成本的债券利息费用，同时应注意12万元的溢价要进行摊销，其摊销额=12÷24×3=1.5(万元)，因此， 2005年应计入设备成本的债券利息费用=12-1.5=10.5(万元)。另外还应注意，固定资产交付使用后的债券利息费用就不能再计入固定资产成本内。
   (2)采用双倍余额递减法时的折旧率是固定不变的，都是2÷5=40%，而计提折旧的基数为固定资产的净值，是逐年变小的，因此计提的折旧额逐年递减。另外，应特别注意，双倍余额递减法计提折旧时，残值不能从固定资产价值中抵减。因此，每年计提的固定资产折旧额是用两倍于直线法的折旧率去乘固定资产的账面净值。此外，由于2005年3月 31日固定资产交付使用，因此2005年3月31日至2006年3月31日为第1年，折旧额的计算比较特殊。
   2005年4月1日至12月31日固定资产折旧=2005年4月1日固定资产的账面净值×两倍于直线法的折旧率×折旧额时间=860×40%×9÷1=258(万元)
   2006年固定资产折旧额=2006年1月1日-3月31日折旧额+2006年3月31日-12月31日折旧额=860×40%×3÷12+(860-860×40%)×40%×9÷12=240.8(万元)
   2007年1月1日至3月31日固定资产折旧额=(860-860×40%)×40%×3÷12= 51.6(万元)
   在上述计算中应注意理解2005年4月1日至2006年3月31日是第1年，2006年4月1日至2007年3月31日是第2年。
   (3)设备出售，应将固定资产转入清理，借记“固定资产清理”科目，“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；支付清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”；材料入库并收到变价收入，借记“原材料”科目，“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转固定资产清理净损益，借记“营业外支出——处理固定资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
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