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甲股份有限公司2003年度实现净利润1 000 000元，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。 有关事项如下。 (1)考虑到技术进步因素，自2003年1月1日起将

admin2009-04-20  39
问题 甲股份有限公司2003年度实现净利润1 000 000元，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。
   有关事项如下。
   (1)考虑到技术进步因素，自2003年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2000年12月28日购入并投入使用，原价为810 000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10 000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
   (2)2003年底发现如下差错。
   1)2003年2月份购人一批管理用低值易耗品，价款6 000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计人管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。
   2)2002年3月3日购人的一项专利权，价款15 000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2003年未予摊销。
   3)2002年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300 000元，但销售成本250 000元尚未结转，在计算1998年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。
   要求：   
   (1)计算2003年该套办公自动化设备应计提的折旧额。
   (2)计算上述会计估计变更对2003年度所得税费用和净利润的影响额。
   (3)编制上述会计差错更正相关的会计分录。
选项
答案(1)计算2003年该套办公自动化设备应计提的折旧额 2003年以前该设备的累计折旧＝[(810 000-10 000)/8X2]元＝200 000元 2003年该设备应计提的折旧额＝[(810 000-10 000-200 000)/(5-2)]元＝200 000元 (2)计算上述会计估计变更对2003年度所得税费用和净利润的影响额 对2003年所得税费用的影响额＝(2003年该设备会计估计变更应计提的折旧额—该设备会计估计变更前应计提的折旧额)× 33%＝[200 000-(810 000-10 000)/8]元× 33%＝100 000× 33%＝33 000元 对2003年净利润的影响额＝[200 000-(810 000-10 000)/8]元×(1-33%)＝67 000元 (3)编制会计差错更正相关的会计分录 借：低值易耗品 6 000 贷：固定资产 6 000 借：累计折旧 600 贷：管理费用 600 借：管理费用 3 000 贷：低值易耗品 3 000 借：管理费用 1 000 贷：无形资产 1 000 借：以前年度损益调整 250 000 贷：库存商品 250 000 借：应交税金——应交所得税 82 500 贷：以前年度损益调整 82 500 借：利润分配——未分配利润 167 500 贷：以前年度损益调整 167 500 借：盈余公积 25 125 贷：利润分配——未分配利润 25 125
解析
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