公开发行股票的x股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对x公司2017年度财务报表进行审计，经初步了解，x公司2017年度的经营形势、管理和经营机构与2016年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。甲

admin2019-01-18 18

问题公开发行股票的x股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对x公司2017年度财务报表进行审计，经初步了解，x公司2017年度的经营形势、管理和经营机构与2016年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
甲和乙注册会计师获取的x公司营业收入与营业成本的数据如表7—4和表7—5所示。

要求：
(1)针对以上资料，运用分析程序，指出X公司可能存在的重大错报风险。
(2)针对x公司存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。

选项

答案(1)营业收入和营业成本分析如下： ①2017年营业收入8 500万元，比2016年增加了1100万元，增幅14．86％，在经营形式、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14．86％，可能存在虚增营业收入的重大错报风险。 ②A产品2017年销售毛利率(6 000一3 500)／6 000×100％=41．67％，相比较于2016年的(5 000—4 000)／5 000×100％=20％上升了21．67％，在2017年与2016年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2017年的销售毛利率为26％，比2016年的25％只略有上升，较合理。综合考虑，营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。 ③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是x公司存在虚构交易的行为，营业收入存在提前确认的重大错报风险。 (2)根据上述分析程序的结论，应着重对A产品主营业务收入的高估、主营业务成本的低估进行检查，同时应当关注主营业务收入的截止测试，所以应当执行的实质性程序包括： ①检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后期是否一致。 ②结合对应收账款的函证程序，选择主要的客户函证本期的销售额。 ③实施销售的截止测试：通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表目前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象，调整重大跨期销售。 ④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检查其是否属于资产负债表日后事项，检查是否存在期末虚构销售，次年做销售退回的情况。

解析

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审计

注册会计师

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审计

注册会计师

注册会计师审计与政府审计二者在审计的方式、对象、监督的性质、实施的手段、独立性及依据的审计准则等方面均有所不同，但政府审计和注册会计师的了作成果可相互替代。(　　)

甲注册会计师拟运用抽样方法设计样本，你认为他的哪些判断是正确的(　　)。在对销售收入进行实质性审计时，认为与产品风险转移、收入确认最直接关联的要关注的日期有(　　)。

为提高审计计划的质量，在制定计划前应进行周密细致的调查，并且同被审计单位管理当局共同制订审计计划。(　　)

有关注册会计师过失问题，下列判断正确的是(　　)。注册会计师根据审核计划，应当实施的内部控制审核的步骤有(　　)。

注册会计师在确定审计意见类型时，遇到以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。当注册会计师发现其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，需要修改其他信息时，下列说法正确的是()。

注册会计师在选择针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序时，可以在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。(　　)

助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是(　　)。应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是(　　)。

在项目实施过程中,设备监理单位根据业主授予的权力开展以()为目标的控制工作、合同管理与信息管理工作、组织协调工作。

直接损害与间接损害

邓小平认为，社会主义最大的优越性就是【】

患者，男性，58岁。因工作变动，近1年过量饮酒。1日前出现持续性腹痛，体温37．9℃。今日入院腹部有压痛、反跳痛及肌紧张，血常规检查提示血白细胞值为15×109／L、中性粒细胞值为2．4×109／L。患者可能的诊断为

患者，女，40岁。餐后突感上腹剧痛，腹痛向腰部放射，伴恶心，呕吐胃内容物。为明确诊断应首先选择的检查是

下列哪项不是书写障碍的表现形式

半夏泻心汤属于大秦艽汤属于

设，与A合同的矩阵是()。

审计

注册会计师

注册会计师审计与政府审计二者在审计的方式、对象、监督的性质、实施的手段、独立性及依据的审计准则等方面均有所不同，但政府审计和注册会计师的了作成果可相互替代。( )

甲注册会计师拟运用抽样方法设计样本，你认为他的哪些判断是正确的( )。在对销售收入进行实质性审计时，认为与产品风险转移、收入确认最直接关联的要关注的日期有( )。

为提高审计计划的质量，在制定计划前应进行周密细致的调查，并且同被审计单位管理当局共同制订审计计划。( )

有关注册会计师过失问题，下列判断正确的是( )。注册会计师根据审核计划，应当实施的内部控制审核的步骤有( )。

注册会计师在确定审计意见类型时，遇到以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。当注册会计师发现其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，需要修改其他信息时，下列说法正确的是()。

注册会计师在选择针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序时，可以在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。( )

助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是( )。应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是( )。

在项目实施过程中,设备监理单位根据业主授予的权力开展以()为目标的控制工作、合同管理与信息管理工作、组织协调工作。

直接损害与间接损害

邓小平认为，社会主义最大的优越性就是【】

患者，男性，58岁。因工作变动，近1年过量饮酒。1日前出现持续性腹痛，体温37．9℃。今日入院腹部有压痛、反跳痛及肌紧张，血常规检查提示血白细胞值为15×109／L、中性粒细胞值为2．4×109／L。患者可能的诊断为

患者，女，40岁。餐后突感上腹剧痛，腹痛向腰部放射，伴恶心，呕吐胃内容物。为明确诊断应首先选择的检查是

下列哪项不是书写障碍的表现形式

半夏泻心汤属于大秦艽汤属于

设，与A合同的矩阵是()。

注册会计师审计与政府审计二者在审计的方式、对象、监督的性质、实施的手段、独立性及依据的审计准则等方面均有所不同，但政府审计和注册会计师的了作成果可相互替代。(　　)

甲注册会计师拟运用抽样方法设计样本，你认为他的哪些判断是正确的(　　)。在对销售收入进行实质性审计时，认为与产品风险转移、收入确认最直接关联的要关注的日期有(　　)。

为提高审计计划的质量，在制定计划前应进行周密细致的调查，并且同被审计单位管理当局共同制订审计计划。(　　)

有关注册会计师过失问题，下列判断正确的是(　　)。注册会计师根据审核计划，应当实施的内部控制审核的步骤有(　　)。

注册会计师在选择针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序时，可以在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。(　　)

助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是(　　)。应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是(　　)。