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  3. 根据下列事项进行分析，注册会计师所发表的审计意见是否恰当?如果不恰当，应发表何种类型的审计报告?请阐述理由。 1．A公司2010年度净利润为13万元，注册会计师对其2010年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：贵公司账面反映的在建工程为

根据下列事项进行分析，注册会计师所发表的审计意见是否恰当?如果不恰当，应发表何种类型的审计报告?请阐述理由。 1．A公司2010年度净利润为13万元，注册会计师对其2010年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：贵公司账面反映的在建工程为

admin2014-10-30  33
问题 根据下列事项进行分析，注册会计师所发表的审计意见是否恰当?如果不恰当，应发表何种类型的审计报告?请阐述理由。
    1．A公司2010年度净利润为13万元，注册会计师对其2010年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2010年度处于停建状态，贵公司2010年度对上述项目利息资本化金额为836万元。
    2．注册会计师审计B公司2010年会计报表时，确定其会计报表的重要性水平为500万元，主要是关注到以下两种情况：一是B公司2010年停止使用且准备处置的固定资产在2010年没有计提折旧670万元；二是B公司对合同约定采用到岸价格的一笔2010年12月24日发出的销售给美国A公司的业务确认主营业务收入650万元。注册会计师在判断出具审计报告的审计意见的类型时，认为B公司不予调整的固定资产少计提折旧情况会导致出具保留意见，但B公司不予调整的多计收入情况会导致出具否定意见。最终，注册会计师对B公司2010年会计报表发表了否定意见的审计报告。
    3．C公司2010年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万元。注册会计师对C公司2010年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“如附注五所述，贵公司2009年对×公司投资2280万元，占×公司股权比例33％。到2010年底，贵公司累计投资收益1940万元，其中2010年列计1185万元。但贵公司未提供×公司2009年和2010年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对×公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。
    4．D公司2010年度净利润一10967万元，总资产111696万元。注册会计师对D公司2010年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段表述如下：“根据我们的审查，(1)2010年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为人民币10967万元，实际亏损金额为31729万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币111696万元，实际资产总额为95816万元，账面净资产为人民币一10188万元，实际为一12836万元。
    (2)贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币21646万元，其中，贵公司作为被告的53起，一审均已败诉，涉及金额人民币20267万元；贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。上述诉讼案均未在账表中反映。(3)函证其他应收款出现差异6291万元，贵公司拒绝进行调整。”
    5．E公司2010年会计报表附注9．1披露：“公司为Y公司提供银行借款担保3000万元。因Y公司无力偿还借款，法院判决由公司偿还借款余额2500万元，并于2010年10月21日强制执行1500万元，其余1000万元尚未支付。”注册会计师对E公司2010年会计报表审计出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，其强调事项段表述为：“此外，在审计过程中，我们还注意到：截至2010年12月31日止，贵公司对外担保损失金额达1500万元，未作账务处理。”
选项
答案1．注册会师发表保留有意见不谂当。 在建工程处于停建状态，仍然把项目利息资本化，这种违反企业会计准则和企业会计制度的错误处理，影响了会计报表的公允反映。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师可以考虑发表保留或否定意见。 由于A公司2010年净利润仅为13万元，但2010年度对处于停建状态的项目利息资本化金额为836万元，如果把停止资本化的利息计入当期损益中，A公司2010年度不仅没有盈利反而亏损了。这种影响收益趋势的错报，无论金额大小，从性质上考虑都足以影响会计报表总体的公允性。因此，注册会计师应当发表否定意见，而不是保留意见。 2．注册会计师发表否定意见恰当。 在该事项中，少计提折旧和多计收入的金额都超过重要性水平。特别是不予调整的多计收入情况，不仅会影响B公司主营业务收入、应收账款核算，也会影响存货、成本等核算，进而影响到资产总额和企业的盈利情况，具有很大的牵涉性。因此发表否定是对的。 3．注册会计师发表保留有意见不恰当。 该事项中，注册会计师无法取得证据的情况具有牵涉性，不仅影响本年度利润增加1185万元，也影响长期投资的增减变动，进而使得注册会计师从整体上无法判断C公司2010年会计报表的公允性。因此注册会计师不能仅仅发表保留意见，而应该发表无法表示意见的审计报告。 4．注册会计师发表无法表示意见不恰当。 该事项中，注册会计师用无法表示意见代替否定意见。对于情况(1)和(3)，如果注册会计师已经查证清楚而D公司拒绝调整时，应当发表否定意见，而不能用无法表示意见代替否定意见；对于情况(2)注册会计师应通过向律师函证等程序，了解D公司最可能发生的诉讼损失，建议其调整预计负债，而不能仅仅披露了事。 5．注册会计师发表带强调事项段的无保留有意见不恰当。 该事项中，按照企业会计准则，E公司应该对最有可能发生的损失估计预计负债并作相应的会计处理。但E公司没有对此进行估计并做会计处理。对于这种情况，注册会计师应当建议E公司进行调整，并在被审计单位拒绝调整时出具保留或否定意见的审计报告。但注册会计师却把这种事项仅仅在审计报告意见段后的强调事项段披露，这就没有尽到注册会计师应尽的责任。
解析
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