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  3. 甲公司为上市公司，属于噌值税一般纳税人，增值税税率为17％，主营日用品产品的生产和销售。2014年1月甲公司内审部门在对甲公司2013年会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项： (1)2013年1月1日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以

甲公司为上市公司，属于噌值税一般纳税人，增值税税率为17％，主营日用品产品的生产和销售。2014年1月甲公司内审部门在对甲公司2013年会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项： (1)2013年1月1日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以

admin2015-06-23  58
问题 甲公司为上市公司，属于噌值税一般纳税人，增值税税率为17％，主营日用品产品的生产和销售。2014年1月甲公司内审部门在对甲公司2013年会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项：
(1)2013年1月1日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以吸引顾客。该奖励积分计划内容为：在顾客购买商品时，免费赠送积分卡，顾客每购买1元商品奖励1分，每1积分的公允价值为0．01元(即每1积分可以免费购买0．01元的货物)。2013年专营店销售商品3000万元(不包括客户使用奖励积分兑换的商品)，共授予奖励积分3000万分。甲公司估计有20％的积分顾客将放弃行权，不会使用。至2013年末，顾客已使用积分1600万分。甲公司在确认收入时，进行了如下会计处理：
①确认主营业务收入2970万元；
②确认递延收益30万元。
(2)甲公司开设了网上商店，顺客可以通过网上订货购物，预交全额货款，甲公司在收到货款后发出商品。同时规定，在特定区域范围内免费送货，超出特定区域将根据距离远近收取送货费。2013年甲公司收取货款2340万元，已经发出货物2106万元(含增值税)。另外，收取送货费14万元，其中已经完成送货量90％。2013年支付给物流公司送货费25万元，其中，免费送货部分发生的送货费18万元，超出免费区域的送货费7万元。甲公司对上述业务进行了如下的会计处理：
①确认主营业务收入(销售商品)2000万元；
②确认其他业务收入(送货劳务)14万元；
③确认其他业务成本7万元；
④确认销售费用18万元。
(3)甲公司于2013年12月三日将出租到期的一座仓库出售给乙公司，收取价款860万元。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为780万元，其中成本520万元，公允价值变动260万元。此外，在将固定资产转为投资性房地产时形成的资本公积(其他资本公积)余额为1。0万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下：
①确认其他业务收入860万元；
②确认其他业务成本780万元。
(4)甲公司于2013年12月8日将一批日用品用于抵偿丙公司的债务400万元。由于甲公司上马一项工程，占用了大量流动资金，造成财务困难，无法支付丙公司已到期的货款。经甲、丙公司协商后达成如下协议：甲公司用日用品按照现行市价300万元(不含税)抵偿所欠丙公司货款。甲公司于当日交付了货物，双方办理了债务解除手续。甲公司该批日用品的成本为220万元。甲公司对该债务重组会计处理如下：
①未确认销售收入和销售成本；
②将库存商品账面价值220万元与偿还债务金额400万元之间的差额确认为营业外收入180万元。
(5)甲公司于2013年12月15日将一批日用品换入了丁公司的一辆二手货车，该货车将用于生产经营。换入货车的公允价值为15万元(甲公司未取得增值税专用发票)，甲公司换出日用品开出的增值税专用发票注明的价款为12万元，增值税税额为2．04万元。另外，甲公司补付丁公司货币资金0．96万元。该批货物的成本为10万元。甲公司进行了如下的会计处理：
①认定该项业务属于非货币性资产交换；
②未确认销售收入和销售成本；
③确认了营业外收入2万元；
④确认固定资产入账价值15万元。
(6)甲公司于2013年12月16日与戊批发商签订协议，戊批发商购入甲公司一批日用品，协议价格为500万元(不含增值税)，给出的现金折扣条件为(2／10，n／15)；假如戊公司放弃现金折扣，甲公司可以将收款期延长1年，但销售价格将变更为530万元。甲公司于当日发出货物，成本为420万元。甲公司到年末尚未收到戊公司的货款，戊公司通知将在一年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理：
①确认主营业务收入530万元；
②确认主营业务成本420万元。
要求：根据上述资料。分析回答下列问题。
164．根据上述资料，逐笔分析、判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)
选项
答案(1)事项(1)中①和②都不正确。甲公司应该确认主营业务收入2992万元(销售价格3000一应计入递延收益8)，确认递延收益8万元(奖励积分公允价值3000×0．01一放弃行权的奖励积分公允价值3000×0．01×20％一已行权1600×0．01)。(2)事项(2)中①和②不正确；③和④正确。收取货款不能全额确认收入，预收的货款只有在发出商品时才能确认收入，甲公司应该确认主营业务收入=发出货物含税收入2106÷1．17=1800(万元)；收取送货费14万元中，已完成劳务部分为90％，应确认其他业务收入，其他业务收入金额=14×90％=12．6(万元)；支付给物流公司送货费25万元中，免费送货部分18万元应计入销售费用，非免费送货部分7万元应该计入其他业务成本，与劳务收入配比。(3)事项(3)中①正确；②不正确。出售投资性房地产取得的价款应计入其他业务收入为860万元；其他业务成本=投资性房地产账面价值780一公允价值变动260一资本公积(其他资本公积)100=420(万元)。(4)事项(4)中①和②均不正确。将库存商品抵债债务应当视同销售，甲公司应确认主营业务收入300万元，确认主营业务成本220万元，确认营业外收入=抵偿债务金额400一抵债资产含税公允价值351=49(万元)。(5)事项(5)中①和④正确；②和③不正确。补价所占比重=支付的补价0．96／(换出资产公允价值12+支付的补价0．96)×100％=7．41％，小于25％，该交易属于非货币性资产交换。该非货币性资产交换因为换入、换出资产未来现金流量显著不同，因而具有商业实质；而且能够取得公允价值，因此，换出资产应作为销售处理。甲公司应确认主营业务收入12万元，确认主营业务成本10万元，不能确认营业外收入。固定资产入账价值一换出资产公允价值12+增值税销项税额2．04+支付的补价0．96=15(万元)。(6)事项(6)中①不正确；②正确。分期付款销售具有融资性质的，应按照现销价500万元确认为主营业务收入，将应收协议价款530万元与现销价500万元之间的差额，确认为未实现融资收益30万元，同时确认主营业务成本420万元。
解析
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