甲公司2015年有关业务资料如下： (1)2015年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2015年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规

admin2016-11-17 51

问题甲公司2015年有关业务资料如下：
(1)2015年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2015年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
(2)甲公司2015年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。
(3)甲公司2015年实现税前利润1000万元。下列有关所得税的会计处理的表述，不正确的是( )。

选项 A、2015年末产生可抵扣暂时性差异285万元
B、应确认递延所得税资产71．25万元
C、应交所得税为221．25万元
D、所得税费用为221．25万元

答案B

解析选项A，无形资产账面价值=600-600／10×6／12=570(万元)，计税基础=600×150％-600×150％／10×6／12=855(万元)，资产的账面价值570万元小于资产的计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元；预计负债的账面价值=100(万元)，预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(因为税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)，故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异为285万元；选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税；因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税；选项C，应交所得税=(1000-400×50％-600／10÷2×50％+100)×25％=221．25(万元)；选项D，因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得税，为221．25万元。

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注册会计师

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