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  3. 甲公司是境内一家生产型上市公司，主要生产的产品是巧克力，其产品所需的原材料可可豆主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料价格波动较大，且总体上涨趋势比较明显，甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属于该公司的新业务，且需向有关部门申

甲公司是境内一家生产型上市公司，主要生产的产品是巧克力，其产品所需的原材料可可豆主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料价格波动较大，且总体上涨趋势比较明显，甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属于该公司的新业务，且需向有关部门申

admin2016-12-09  25
问题 甲公司是境内一家生产型上市公司，主要生产的产品是巧克力，其产品所需的原材料可可豆主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料价格波动较大，且总体上涨趋势比较明显，甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属于该公司的新业务，且需向有关部门申请境外交易相关资格。
资料一
    由于该公司初次接触此类业务，没有经验，公司管理层决定召集各部门讨论对此业务的看法，并要求参与的人员提出自己的建议。各相关人员的主要观点如下：
    (1)公司会计师赵某认为：公司是一家大型的公司，所需原材料可可豆比较多，如果任由原材料可可豆价格波动，由于上涨趋势比较明显，那么很可能加大公司的成本，不利于公司实现成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对原材料可可豆开展套期保值。
    (2)公司财务总监钱某认为：针对原材料可可豆价格上涨的风险，应该利用境外衍生品市场进行套期保值，可以采用卖出套期保值的方式进行套期保值。
    (3)公司审计部员工孙某认为：国内某知名企业曾利用境外衍生品市场进行套期保值，但是由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大的负面影响。鉴于此类事件，公司应该慎重利用境外衍生品市场对原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务。
资料二
    甲公司根据董事会的最终会议作出对原材料进行套期保值的方案并进行如下套期保值业务：
    甲公司预期在2016年2月28日将要采购可可豆100吨。在2015年12月1日进行套期保值时，可可豆现货市场价格为3200美元／吨，当天期货市场价格为3200美元／吨。甲公司担心可可豆价格上涨，经董事会批准，在期货市场买人了2016年2月底交割的100吨可可豆期货，并将其指定为生产咖啡所需的原材料的套期。原材料期货合约与甲公司生产咖啡所需的原材料在数量、品种和产地方面相同。2016年2月28日，可可豆现货市场价格上涨到4000美元／吨，期货合约的交割价格为4005美元／吨。当日甲公司购入了100吨可可豆，同时将期货合约卖出平仓。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据资料二，结合《企业会计准则第24号——套期保值》的规定，指出该套期保值是否高度有效，并说明相关的会计处理原则。
选项
答案该套期的实际抵销结果是100．625％(80500／80000)，在80％至125％之间，所以是高度有效的套期保值。 由于该套期是对预期交易进行的套期，所以是现金流量套期。按照套期保值准则规定，在现金流量套期保值下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分80000美元，应当直接确认为所有者权益，计入其他综合收益，并单列项目反映；属于无效套期的部分500美元(80500—80000)，直接计入当期损益。
解析 本题考核的是“套期有效性的判断”和“套期保值的会计处理”知识点。比率分析法是通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动的比例，以确定套期是否有效的方法。计算出来的比例在80％至125％之间属于高度有效的套期保值。
套期保值的会计处理可参考如下表格：
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