甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2015年11月，ABC会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2016年度财务报表。假定存在以下情形： (1)甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2015年度审计费用100万元一直没有支付。

admin2017-11-01 41

问题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2015年11月，ABC会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2016年度财务报表。假定存在以下情形：
  (1)甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2015年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意甲公司延期至2016年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
  (2)甲公司由于财务人员短缺，2016年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2016年度财务报表审计项目组。
  (3)A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司2016年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由A注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司2016年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
  (4)由于甲公司降低2016年度财务报表审计费用近1／3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
  (5)甲公司要求ABC会计师事务所在出具财务报表审计报告的同时，提供内部控制审计报告，为此，双方另行签订了业务约定书。
  (6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
  要求：请根据中国注册会计师职业道德守则对独立性的规定，分别判断上述六种情形是否违反独立性，并简要说明理由。

选项

答案(1)违反。事务所延期收取甲公司审计费用并按银行同期贷款利率收取资金占用费相当于向客户提供贷款，存在因自身利益对独立性的不利影响。 (2)不违反。审计客户临时借调注册会计师的工作没有代行管理层职责，不存在自我评价对独立性的不利影响。 (3)违反。会计师事务所应当定期轮换关键审计合伙人，在任期结束后的两年内，关键审计合伙人不能参与该客户的审计业务，A注册会计师继续担任外勤审计负责人，将存在因密切关系和自身利益对独立性的不利影响。 (4)违反。会计师事务所降低收费缩小了审计范围，影响审计工作质量，存在外在压力对独立性的不利影响。 (5)不违反。会计师事务所提供财务报表审计业务和内部控制审计业务属于相容的鉴证业务，不存在自我评价对独立性的不利影响。 (6)不违反。会计师事务所为审计客户提出会计政策选用及会计调整的建议等属于审计工作本身的职责，没有代行管理层职责，不会对独立性的不利影响。

解析

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审计

注册会计师

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审计

注册会计师

下列关于注册会计师和被审计单位对违反法规行为责任的说法中，不正确的是()。

如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与()沟通。

注册会计师针对管理层凌驾于内部控制之上实施的审计程序有哪些?

如果上期财务报表由前任注册会计师审计情况下，注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序()。

在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计并发表了保留意见的审计报告，后任注册会计师需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，下列程序中适当的有()。

上期财务报表由其他注册会计师审计，在本期审计时，注册会计师发现期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应采取的措施可能会有()。

在审计过程中，注册会计师应当对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方的有()。

注册会计师对被审计单位实施风险评估程序，识别和评估会计估计重大错报风险，基于评估的这些重大错报风险，注册会计师采取的应对措施包括()。

如果上期财务报表未经审计，针对以下情况，注册会计师执行的审计程序不当的是()。

注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应着重从以下方面了解并识别被审计单位关联方的是()。

治疗慢性再生障碍性贫血的常用药物是()

组织存在的前提和基础是(　　)。

热力管网试运行的时间应从正常试运行状态的时间开始计算连续运行()h。

在CAPM模型中，没有任何一个投资者能够显著地影响市场的定价，市场是一个充分有效的市场。这体现CAPM模型的()假定。

下列关于风险调整衡量方法的区别与联系的说法正确的是()。

在我国商业银行中，导致违反用工法的原因主要包括()。

设计课程的种类和课程的组织方式，称为()。

根据《关于加快推进乡村人才振兴的意见》，下列说法错误的是()。

Andrewis______thanhisstudents.

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下列关于注册会计师和被审计单位对违反法规行为责任的说法中，不正确的是()。

如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与()沟通。

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如果上期财务报表由前任注册会计师审计情况下，注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序()。

在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计并发表了保留意见的审计报告，后任注册会计师需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，下列程序中适当的有()。

上期财务报表由其他注册会计师审计，在本期审计时，注册会计师发现期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应采取的措施可能会有()。

在审计过程中，注册会计师应当对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方的有()。

注册会计师对被审计单位实施风险评估程序，识别和评估会计估计重大错报风险，基于评估的这些重大错报风险，注册会计师采取的应对措施包括()。

如果上期财务报表未经审计，针对以下情况，注册会计师执行的审计程序不当的是()。

注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应着重从以下方面了解并识别被审计单位关联方的是()。

治疗慢性再生障碍性贫血的常用药物是()

组织存在的前提和基础是( )。

热力管网试运行的时间应从正常试运行状态的时间开始计算连续运行()h。

在CAPM模型中，没有任何一个投资者能够显著地影响市场的定价，市场是一个充分有效的市场。这体现CAPM模型的()假定。

下列关于风险调整衡量方法的区别与联系的说法正确的是()。

在我国商业银行中，导致违反用工法的原因主要包括()。

设计课程的种类和课程的组织方式，称为()。

根据《关于加快推进乡村人才振兴的意见》，下列说法错误的是()。

Andrewis______thanhisstudents.

组织存在的前提和基础是(　　)。