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  3. 天华公司为上市公司，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2017年初“递延所得税资产”科目余额为160万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产30万元，因未弥补的

天华公司为上市公司，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2017年初“递延所得税资产”科目余额为160万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产30万元，因未弥补的

admin2019-09-30  29
问题 天华公司为上市公司，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2017年初“递延所得税资产”科目余额为160万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产30万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产120万元。该公司2017年实现会计利润4 900万元。在申报2017年度企业所得税时涉及以下事项：
(1)2017年1月1日，天华公司以260．82万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额250万元，票面年利率6％，实际利率为5％。公司将该批国债作为债权投资核算。
(2)2017年2月27日，天华公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为1 500万元，采用公允价值模式进行后续计量。2017年12月31日，该写字楼公允价值跌至1 400万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值为0。
(3)2017年12月8日，天华公司因合同违约而被甲公司起诉，甲公司要求天华公司赔偿其经济损失60万元。截至2017年12月31日，法院尚未判决。天华公司咨询法律顾问后，认为败诉的可能性为70％，如果败诉，天华公司估计需向甲公司赔偿45万元。不考虑其他因素。
(4)2017年度，天华公司发生广告费4 500万元。天华公司当年实现销售收入28 400万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)2017年度，天华公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金100万元，本期实际发生保修费用90万元。
(6)2017年度，天华公司计提工资薪金4 300万元，实际发放4 000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费50万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
天华公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题。
天华公司2017年度应交所得税为(    ) 万元。
选项 A、1 384．125
B、1 099．375
C、1 099．865
D、1 249．865
答案D
解析 天华公司2017年度的应纳税所得额＝4 900－260．82×5％＋37．5＋45＋(4 500－28 400×15％)＋100－90＋(4 300－4 000)－10／25％－120／25％＝4 999．459(万元)，应交所得税＝4 999．459×25％＝1 249．865(万元)。
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