甲单位为一家事业单位(实行国库集中支付制度),执行事业单位国有资产管理等相关规定,设备购置采用财政直接支付的方式。2016年3月,该单位的内部审计部门按照国家有关规定,对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中,发现甲单位2015年

admin2016-12-09  26

问题 甲单位为一家事业单位(实行国库集中支付制度),执行事业单位国有资产管理等相关规定,设备购置采用财政直接支付的方式。2016年3月,该单位的内部审计部门按照国家有关规定,对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中,发现甲单位2015年12月的下列事项可能存在问题:
(1)2015年12月1日,甲单位经主管部门审核,报同级财政部门审批后,与A企业签订采购合同。根据合同规定,甲单位向A企业采购价值为1000万元的大型设备,其中40%的合同款项由甲单位在合同签订后3日内支付,余款在收到设备后的30日内付清;甲单位在合同签订后15日内收到所购设备。
①2015年12月1日,甲单位在签订合同后,即向财政部门提交《财政直接支付申请书》,申请向A企业支付400万元货款。会计处理为,增加事业支出400万元,同时增加财政补助收入400万元。12月3日,甲单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》,代理银行已经将首付款400万元支付给A企业,会计处理为,增加固定资产和非流动资产基金各400万元。
②2015年12月15日,设备运抵甲单位,购货发票上注明价款1000万元。甲单位验货无误。截至2015年12月31日,甲单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交《财政直接支付申请书》,也未进行会计处理。
(2)2015年12月5日,甲单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套,价值900万元。甲单位将融资租赁事项报主管部门审批,主管部门批准了该事项,并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后,于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定:甲单位从当年开始,每年12月20日向租赁公司支付租金300万元,3年付清,期满后,该成套设备的产权归属甲单位。甲单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金300万元,会计处理为,增加固定资产900万元,增加非流动资产基金600万元,减少银行存款300万元。
(3)2015年12月10日,甲单位管理层研究决定,拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租,年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于1990年购置,资金来源为相关机构与个人的捐赠,账面价值为1500万元。2015年12月20日,甲单位收取办公楼租金80万元,款项存入银行。会计处理为,增加银行存款80万元,同时增加事业收入80万元。
(4)2015年12月15日,甲单位管理层研究决定,拟以闲置设备作价出资,与B公司共同设立一家独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元,评估确认的价值为200万元。甲单位报主管部门审批后,与B公司签订投资协议,办理了注册手续。会计处理为,增加长期投资185万元,减少固定资产185万元;同时减少非流动资产基金185万元,增加事业基金185万元。
(5)2015年12月18日,甲单位管理层研究决定,将一台旧设备出售。该设备账面价值为1500万元,售价为2300万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批,主管部门批准了该事项,并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后,将该设备出售,收取价款2300万元,存入银行。会计处理为,增加银行存款2300万元,同时增加专用基金(修购基金)2300万元;减少非流动资产基金1500万元,同时减少固定资产1500万元。
假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元;不考虑相关税费因素。
要求:
请根据上述资料逐项进行判断:
甲单位的会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理。

选项

答案(1)事项①中的会计处理不正确。 正确处理:12月1日,提交《财政直接支付申请书》时不进行会计处理。 12月3日,尚未收到设备,应增加预付账款和财政补助收入各400万元。 事项②中的会计处理不正确。 正确处理:12月15日,增加事业支出400万元,减少预付账款400万元;同时,增加固定资产1000万元,增加非流动资产基金(固定资产)400万元,增加长期应付款600万元。 (2)甲单位的会计处理不正确。 正确处理:甲单位应增加固定资产900万元,增加长期应付款600万元,增加非流动资产基金(固定资产)300万元;同时增加事业支出300万元,减少银行存款300万元。 (3)甲单位的会计处理不正确。 正确处理:增加银行存款80万元,同时增加其他收入80万元。 (4)甲单位的会计处理不正确。 正确处理:增加长期投资200万元,同时增加非流动资产基金(长期投资)200万元;减少非流动资产基金(同定资产)185万元,同时减少同定资产185万元。 (5)甲单位的会计处理不正确。 正确处理:增加银行存款2300万元,增加应缴国库款2300万元;减少同定资产和非流动资产基金(同定资产)各1500万元。

解析 (1)本题主要考核事业单位配置固定资产的相关规定。事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的,除国家另有规定外,应当按照规定的程序报经主管部门审核,主管部门审核后报同级财政部门审批。事业单位跨年度分期付款购入固定资产,应比照融资租赁的原则进行处理,固定资产与非流动资产基金(固定资产)不完全对应。
(2)本题主要考核事业单位关于融资租赁方式租入固定资产的规定。事业单位用其他资金购置规定限额以上资产的,须报主管部门审批.主管部门应当将审批结果定期报同级财政部门备案。事业单位融资租入固定资产,应该按照支付款项进度确认非流动资产基金(固定资产),不能一次性全额确认。融资租入时作负债处理,每期支付租金时,非流动资产基金(固定资产)增加,租赁期满付清租赁费后,“固定资产”账面价值才与“非流动资产基金(固定资产)”科目余额相等。
(3)本题主要考核事业单位出租国有资产的相关规定。除法律法规另有规定外,事业单位以国有资产对外投资、出租、出借和担保等,应当进行必要的可行性论证,并经主管部门审核同意后,报同级财政部门审批。事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算,统一核算,统一管理。根据事业单位会计制度的规定,收到资产承租入支付的租金,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。
(4)本题主要考核事业单位利用国有资产对外投资的相关规定。除法律法规另有规定外,事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等,应当进行必要的可行性论证,并提出申请,经主管部门审核同意后,报同级财政部门审批。根据事业单位会计制度的规定,以固定资产取得的长期股权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本,因此长期投资的入账金额为设备的评估价值200万元。
(5)本题主要考核事业单位处置国有资产的相关规定。事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产,须经主管部门审核,报同级财政部门审批。甲单位处置设备的账面价值为1500万元,已超过规定限额,应在经主管部门审核,报同级财政部门审批后,再进行处置。事业单位国有资产处置收入属于国家所有,应当按照政府非税收入管理的规定,买行“收支两条线”管理,通过“应缴国库款”核算。
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