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  3. 甲上市公司(本题下称“甲公司”)2013年至2014年与债券投资相关的资料如下： (1)2013年1月1日，甲公司支付价款3319．59万元，从证券市场上购入面值总额为3000万元的Y公司债券，上述价款中含已到付息期但尚未支付的利息150万元。

甲上市公司(本题下称“甲公司”)2013年至2014年与债券投资相关的资料如下： (1)2013年1月1日，甲公司支付价款3319．59万元，从证券市场上购入面值总额为3000万元的Y公司债券，上述价款中含已到付息期但尚未支付的利息150万元。

admin2015-08-06  44
问题     甲上市公司(本题下称“甲公司”)2013年至2014年与债券投资相关的资料如下：
    (1)2013年1月1日，甲公司支付价款3319．59万元，从证券市场上购入面值总额为3000万元的Y公司债券，上述价款中含已到付息期但尚未支付的利息150万元。
    该债券系Y公司于2011年1月1日发行，期限为5年，票面年利率5％，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行协议同时约定，Y公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时，预计Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算，实际年利率为3％。
    (2)2015年1月5日，甲公司出售面值总额为2000万元的Y公司债券，取得价款2100万元。尚未出售的Y公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券公允价值为1050万元。
    (3)2015年1月25日，甲公司出售面值总额为1000万元的Y公司债券，取得价款1040万元。
    假定Y公司债券在甲公司持有期间未发生减值；甲公司按年计算利息收入。
要求：
计算甲公司2015年度出售Y公司债券产生的投资收益，并编制相关会计分录。
选项
答案2015年1月5日出售部分Y公司债券时： 借：银行存款 2100 贷：持有至到期投资——成本 2000 ——利息调整 38．75 [(169．59－54．91－56．56)×2000／3000] 投资收益 61．25 重分类时： 借：可供出售金融资产——成本 1000 ——利息调整 19．37 ——公允价值变动30．63 (1050－1000－19．37) 贷：持有至到期投资——成本 1000 ——利息调整 19．37 (169．59－54．91－56．56－38．75) 其他综合收益 30．63 2015年1月25日出售可供出售金融资产时： 借：银行存款 1040 投资收益 10 贷：可供出售金融资产——成本 1000 ——利息调整 19．37 ——公允价值变动 30．63 借：其他综合收益 30．63 贷：投资收益 30．63 2015年出售Y公司债券应确认的投资收益＝61．25＋(30．63－10)＝81．88(万元)。
解析
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