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  3. A公司于2008年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有 B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2 500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%，所得税税率均为25%，采用资产负

A公司于2008年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有 B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2 500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%，所得税税率均为25%，采用资产负

admin2013-03-01  73
问题 A公司于2008年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有 B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2 500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%，所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。
(1)2008年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本3000万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1 800万元。2008年12月，31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司2008年向A公司购入存货所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1 500万元。
(2)2008年3月6日A公司出售丁商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元， B公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于 2008年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。
(3)2009年A公司出售乙商品给B公司，售价(不含增值税)5 000万元，成本4000万元。至2009年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2009年向 A公司购入的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4 500万元。
(4)2008年12月31日，B公司的股东权益为2000万元，其中股本2 500万元，未分配利润-500万元，2008年度B公司实现的净利润为-500万元。2009年12月31日，B公司的股东权益为1 500万元，其中股本2 500万元，末分配利润-1000万元，2009年度B公司实现的净利润为-500万元。
(5)税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。
(6)编制抵销分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。
要求：
(1)编制A公司2008年年末合并报表的有关抵销分录。
(2)编制A公司2009年合并报表的有关抵销分录。
选项
答案(1)2008年抵销分录： 先按权益法调整长期股权投资的账面余额=2000-500×80%=1 600(万元) 借：股本 2 500 未分配利润——年末 -500 贷：长期股权投资 1 600 少数股东权益 400 借：投资收益 -400 少数股东损益 -100 贷：未分配利润——年末 -500 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：应收账款——坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：营业收入 4 000 贷：营业成本 4 000 借：营业成本 500 贷：存货 500 借：存货——存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 借：递延所得税资产 75 贷：所得税费用 75 借：营业收入 300 贷：营业成本 276 固定资产——原价 24 借：固定资产——累计折旧 3.2(24×4/10×4/12) 贷：管理费用 3.2 (2)2009年抵销分录： 先按权益法调整长期股权投资的账面余额=2000-500×80%-500×80%=1 200(万元) 借：股本 2 500 未分配利润——年末 -1 000 贷：长期股权投资 1 200 少数股东权益 300 借：投资收益 -400 少数股东损益 -100 未分配利润——年初 -500 贷：未分配利润——年末 -1 000 借：应收账款——坏账准备 150 贷：未分配利润——年初 150 借；资产减值损失 150 贷：应收账款——坏账准备 150 借；营业收入 5 000 贷：营业成本 4000 存货 1 000 借：未分配利润——年初 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 500 贷：存货 500 借：存货——存货跌价准备 200 贷：未分配利润——年初 200 借：存货——存货跌价准备 800(300+500) 贷：资产减值损失 800 借：递延所得税资产——甲商品 75 贷：未分配利润——年初 75 借：所得税费用 75 贷：递延所得税资产——甲商品 75 借：递延所得税资产——乙商品 125(500×25%) 贷：所得税费用 125 借：未分配利润——年初 24 贷：固定资产——原价 24 借：固定资产——累计折旧 3.2 贷：未分配利润——年初 3.2 借：固定资产——累计折旧 8.8(24×4/10×8/12+24×3/10×4/12) 贷：管理费用 8.8
解析
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