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  3. 甲企业20×6年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。甲企业合并财务报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格，所得税税率均为 25%。20×9年

甲企业20×6年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。甲企业合并财务报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格，所得税税率均为 25%。20×9年

admin2009-09-05  16
问题 甲企业20×6年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。甲企业合并财务报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格，所得税税率均为 25%。20×9年度编制合并财务报表有关资料如下：
(1)20×8年度有关资料：
①甲企业20×8年度资产负债表期末存货中包含从A公司购进的x产品1 600万元，A公司20×8年销售X产品的销售毛利率为15%。
②A公司20×8年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1 400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1 250万元。
③甲企业20×8年1月向A公司转让设备一台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20×8年6月15日安装完毕并投入A公司，管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
(2)20×9年度有关资料：
①甲企业20×9年度从A公司购入X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2 000万元(均为20×9年购入的存货)，A公司20×9年销售X产品的销售毛利率为20%。
②A公司20×9年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1 800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1 600万元。
(3)甲企业在2×10年1月1日以3 200万元的价格收购了乙企业80%的股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3 000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业2×10年末可辨认净资产的账面价值为2 500万元。资产组(乙企业)在2×10年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业2×10年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1 500万元和1 000万元。
(4)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
要求：
(1)编制甲企业20×9年度合并财务报表相关的抵销分录(假定不考虑除存货内部交易外的其他内部交易产生的递延所得税)。
(2)甲企业2×10年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。
  (3)计算资产组(乙企业)在2×10年末的账面价值(包括完全商誉)。
(4)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。
(5)编制资产减值损失的会计分录。
选项
答案(1)①内部债权债务的抵销： 借：应收账款——坏账准备 150 贷：未分配利润——年初 150 借：应付账款 1 800 贷：应收账款 1 800 借：应收账款——坏账准备 50(200-150) 贷：资产减值损失 50 ②内部商品销售业务的抵销： 借：未分配利润——年初 240(1 600×15%) 贷：营业成本 240 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 10 000 借：营业成本 400(2 000×20%) 贷：存货 400 借：递延所得税资产 60 贷：未分配利润——年初 60 借：递延所得税资产 40 贷：所得税费用 40 ③内部固定资产交易的处理： 借：未分配利润——年初 120(800-680) 贷：固定资产——原价 120 借：固定资产——累计折旧 10[(800-680)/6×6/12] 贷：未分配利润——年初 10 借：固定资产——累计折旧 20 贷：管理费用 20 (2)甲企业在2×10年合并财务报表中确认的商誉=3 200-3 000×80%=800(万元) 少数股东权益=3 000×20%=600(万元) (3)合并报表反映的资产组(乙企业)的账面价值=2 500+800=3 300(万元) 计算归属于少数股东权益的商誉价值=(3 200/80%-3 000)×20%=200(万元) 资产组账面价值(包括完全商誉)=3 300+200=3 500(万元) (4)资产组(乙企业)减值损失=3 500-2 000=1 500(万元) 首先将1 500万元减值损失分摊到商誉减值损失，先冲减归属于少数股东权益的商誉200万元，剩余的1 300万元是归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产应确认的减值损失，应先冲减归属于母公司的商誉，然后再在乙企业可辨认资产之间进行分摊。 甲企业应确认商誉减值损失800万元 固定资产应分摊的减值损失=(1 300-800)×1 500/(1 500+1 000)=300(万元) 无形资产应分摊的减值损失=(1 300-800)×1 000/(1 500+1 000)=200(万元) (5)减值损失的账务处理： 借：资产减值损失 800 贷：商誉——商誉减值准备 800 借：资产减值损失 300 贷：固定资产——固定资产减值准备 300 借：资产减值损失 200 贷：无形资产——无形资产减值准备 200
解析
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