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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×5年～20×7年三发生了以下交易事项。 (1)20×5年1月1日，甲公司以银行存款1160万元、一项无形资产及一批存货购入乙公司80％的股权。甲公司付出无形资产的账面价值为1000万元(其中，账面原值为1300万元

admin2016-12-02  81
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×5年～20×7年三发生了以下交易事项。
(1)20×5年1月1日，甲公司以银行存款1160万元、一项无形资产及一批存货购入乙公司80％的股权。甲公司付出无形资产的账面价值为1000万元(其中，账面原值为1300万元，已计提摊销300万元，未计提减值准备)，公允价值为1500万元，付出存货的成本为1800万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2000万元。不考虑无形资产的相关税费。甲公司为取得该项股权另支付审计费、评估费100万元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值为5800万元(其中，股本3000万元，资本公积800万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元)，差额为一项存货评估增值产生。
(2)20×5年3月30日，甲公司向乙公司销售一项自产设备，成本为300万元，不含税售价为500万元，未计提跌价准备。乙公司取得该设备后作为管理用固定资产核算，该设备不需要安装，购入后立即投入使用。预计使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。至年末该项货款尚未结算。
(3)20×5年度乙公司实现净利润1000万元，购买日评估增值的存货已对外出售40％，乙公司宣告并发放现金股利300万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益300万元(已扣除所得税影响)，除上述事项外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
20×6年度乙公司实现净利润1500万元，购买日评估增值的存货在本期全部对外出售，因发行可转换公司债券确认权益成份的公允价值500万元，上年度内部交易的货款于本年结算。
(4)20×7年1月l0日，甲公司出售乙公司50％的股权，取得价款5000万元存入银行。剩余股权不能够再对乙公司实施控制，但仍能施加重大影响。处置股权当日，剩余股权的公允价值为3000万元，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。
其他资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，不考虑所得税及其他因素的影响。乙公司法定盈余公积的计提比例为10％，不计提任意盈余公积。
要求：
根据上述资料，计算20×6年12月31日乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额；分别计算20×7年甲公司因处置股权在个别报表及合并报表中应确认的损益金额，编制甲公司个别报表中的会计分录。
选项
答案20×6年12月31日乙公司调整后的净利润＝1500-200×60％＝1380(万元) 20×6年12月31日，乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值＝6000+920+300－300+1380+500=8800(万元) 个别报表应确认的处置损益＝5000—5000／80％×50％＝1875(万元) 合并报表应确认的处置损益＝(5000+3000)一8800×80％—200(商誉)+(300+500)×80％＝1400(万元) 个别报表中的会计分录如下： 借：银行存款 5000 贷：长期股权投资—投资成本 (5000／80％×50％)3125 投资收益 1875 借：长期股权投资—损益调整 [(920—300+1380)×30％]600 贷：盈余公积 60 利润分配—未分配利润 540 借：长期股权投资—其他综合收益 (300×30％)90 贷：其他综合收益 90 借：长期股权投资—其他权益变动 (500×30％)150 贷：资本公积—其他资本公积 150
解析
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