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  3. 天龙股份有限公司(下称天龙公司)有关债权投资和股权投资情况如下； (1)2003年10月1日购入甲公司当日按面值发行的可转换公司债券。购入债券的面值为 1000万元，期限5年，年利率6%，利息在发行1年后的每年10月5日支付．按照协议规定，债券发行1年后

天龙股份有限公司(下称天龙公司)有关债权投资和股权投资情况如下； (1)2003年10月1日购入甲公司当日按面值发行的可转换公司债券。购入债券的面值为 1000万元，期限5年，年利率6%，利息在发行1年后的每年10月5日支付．按照协议规定，债券发行1年后

admin2014-05-27  41
问题 天龙股份有限公司(下称天龙公司)有关债权投资和股权投资情况如下；
(1)2003年10月1日购入甲公司当日按面值发行的可转换公司债券。购入债券的面值为 1000万元，期限5年，年利率6%，利息在发行1年后的每年10月5日支付．按照协议规定，债券发行1年后可转换为股份，按照债券面值5元转换为普通股1股，每股面值1元，假设不考虑债券业务中的相关税费，天龙公司按季计提利息。
(2)2005年1月1日，甲公司将全部可转换公司债券转为股份200万股，转换后天龙公司占甲
公司有表决权资本的10%，没有重大影响。
(3)2005年4月10日，甲公司宣告分派2004年现金股利，每股0.2元．天龙公司于5月8日收到现金股利40万元。 2005年1月1日，甲公司所有者权益总额为 9800万元，2005年甲公司实现净利润1500万元。除实现的净利润外，本年由于接受捐赠使甲公司资本公积增加了80万元。天龙公司和甲公司的所得税税率均为22%，所得税采用应付税款法核算。
(4)2006年1月1日，天龙公司支付2176万元，从证券市场购入甲公司股票，使天龙公司持有表决权资本上升到30%，长期股权投资的核算由成本法改为权益法。天龙公司对应摊销的股权投资差额按5年摊销。
(5)2006年甲公司发生亏损1800万元。由于甲公司产品转型失败t致使经营发生严重亏损，并在短期内难以改变不利局面。2006年年末天龙公司对甲公司的投资出现减值迹象，预计可收回金额为2700万元。
要求：
(1)对天龙公司2003年、2004年购入债券、期末计提利息和收回利息进行账务处理。
(2)对天龙公司2005年1月1日将可转换公司债券转为股权进行账务处理。
(3)对天龙公司2005年长期股权投资进行账务处理。
(4)计算2005年年末天龙公司对甲公司长期股权投资的账面价值。
(5)对天龙公司2006年再投资进行账务处理。
(6)对天龙公司2006年再投资后的业务进行相关的账务处理．
(7)计算2006年年末天龙公司对甲公司长期股权投资的账面价值。
选项
答案(1)对天龙公司2003年、2004年购入债券，期末计提利息进行账务处理： ①2003年10月1日购入债券时： 借：长期债权投资——可转换公司债券(债券面值) 1000 贷：银行存款 1000 ②2003年12月31日计提利息： 应计利息=面值×票面利率×期限＝1000×(6%/12)×3＝15(万元) 借：应收利息 15 贷：投资收益 15 ③2004年l、2、3季度末计提利息； 借：应收利息 15 贷：投资收益 15 ④2004年l0月5日收到利息： 借：银行存款 60 　贷：应收利息 60 ⑤2004年12月31日计提利息： 借；应收利息 15 　贷：投资收益 15 (2)对天龙公司2005年1月1 El将可转换公司债券转为股份进行账务处理。转换时，长期债权投资的账面价值为1000万元，应收利息15万元，应转入股权投资成本，转换股权后，持股比例为10%，没有重大影响，采用成本法核算： 借：长期股权投资——甲公司 1015　 贷：长期债权投资——可转换公司债券(债券面值) 1000　 应收利息 15 (3)对天龙公司2005年长期股权投资进行账务处理： ①4月10 日甲公司宣告分派现金股利： 借：应收股利 (800×0.2)40　 贷：长期股权投资——甲公司 40 ②5月8日收到现金股利： 借：银行存款 40 　 贷：应收股利 40 (4)计算2005年年末天龙公司对甲公司长期股权投资的账面价值。 2005年甲公司实现净利润1500万元，天龙公司采用成本法核算，不确认收益。2005年年末长期股权投资的账面价值为975万元(1015-40)。 (5)对天龙公司2006年再投资进行账务处理： ①2006年1月1日，天龙公司再投资时，由成本法改为权益法，进行追溯调整。 a．2005年可转换公司债券转成股权时产生的股权投资差额＝初始投资成本-投资时拥有的份额＝1015－9800×10%＝1015-980=35(万元)(借方差额) 2005年应摊销的股权投资差额＝35/5=7(万元) b．2005年应确认的投资收益 ＝1500×10%＝150(万元) c．成本法改权益法的累积影响数 ＝150-7=143(万元) d．应确认的资本公积 ＝80×10%＝8(万元) 借：长期股权投资——甲公司(投资成本) (980-40)940 　　 ——甲公司(股权投资差额) (35-7)28 　　　 ——甲公司(损益调整) 　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 　　　　 ——甲公司(股权投资准备) 　　　　　　　　　　　　　　　　 (80×10%)8 贷：长期股权投资--甲公司 　　　　　　　　　　　　　 975 利润分配——未分配利润 　　　　　　　　　　　　　　 143 资本公积——股权投资准备 　　　　　　　　　　　　　8 ②将追溯调整后产生的“损益凋整”、“股权投资准备”明细科目调入“投资成本”明细科目，作为新的投资成本： 借：长期股权投资——甲公司(投资成本) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 158 贷：长期股权投资——甲公司(损益调整) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 ——甲公司(股权投资准备) 8 ①追加投资： 借：长期股权投资——甲公司(投资成本) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2176 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2176 ④计算再投资时形成的股权投资差额： 2006年1月1日甲公司所有者权益总额 2005年年初所有者权益总额9800-分出现金股利400+2005年实现净利润1500+接受捐赠增加资本公积80＝10980(万元)再投资时产生的股权投资差额＝2176-10980X20%＝2176-2196=-20(万元)(贷方差额) 由于初始投资为“借方差额”，再投资为“贷方差额”，应将股权投资差额余额28万元转销20万元，余额8万元在剩余4年中继续摊销： 借：长期股权投资——甲公司(投资成本) 　　　　　　　　　　　　　　　 20 贷：长期股权投资——甲公司(股权投资差额) 20 说明：再投资后，新的投资成本=940+158+ 2176+20＝3294(万元)，即再投资时甲公司所有者权益总额10980万元与30%股权比例所计算的份额3294万元。 (6)对天龙公司2006年再投资后进行相关的账务处理： ①2006年12月31日，确认投资损失： 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1800×30%)540 贷：长期股权投资——甲公司(损益调整) 　　　　　　　　　　　　　　　　 540 ②摊销股权投资差额： 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (8/4)2 贷：长期股权投资——甲公司(股权投资差额) 2 ③计提减值准备： 计提减值准备前，长期股权投资的账面余额＝投资成本3294+股权投资差额6-损益调整 540=2760(万元)，可收回金额为2700万元，需计提减值准备60万元。在进行账务处理时，应先转销股权投资差额6万元，不足部分计提减值准备。天龙公司的账务处理是： 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 贷：长期股权投资——甲公司(股权投资差额) 6 长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 54 (7)计算2006年年末天龙公司对甲公司长期股权投资的账面价值： 2006年年末长期股权投资账面价值＝长期股权投资账面余额-长期投资减值准备＝(2760－6)－54＝2754－54＝2700(万元) 提示：本题练习可转换公司债券转成股权，长期股权投资按成本法核算以及由成本法改为权益法核算。
解析
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