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  3. 要求： 1．扼要指出存在的影响纳税的问题； 2．作出跨年度的账务调整分录； 3．正确计算2003年应补缴的增值税、城建税、教育费附加、房产税和企业所得税并作出补税的相关分录。 资料： (一) 基本情况：晋华铝业股份有限公司，于2003年1月份成

要求： 1．扼要指出存在的影响纳税的问题； 2．作出跨年度的账务调整分录； 3．正确计算2003年应补缴的增值税、城建税、教育费附加、房产税和企业所得税并作出补税的相关分录。 资料： (一) 基本情况：晋华铝业股份有限公司，于2003年1月份成

admin2012-10-15  36
问题 要求：
1．扼要指出存在的影响纳税的问题；
2．作出跨年度的账务调整分录；
3．正确计算2003年应补缴的增值税、城建税、教育费附加、房产税和企业所得税并作出补税的相关分录。
   资料：
   (一) 基本情况：晋华铝业股份有限公司，于2003年1月份成立，股本总额5000万元。系增值税一般纳税人，执行新《企业会计制度》，主要从事铝产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好，注册税务师于 2004年1月15日接受委托审核该公司2003年全年的纳税情况。
   (二) 审核资料：
1．3月5日，第8号凭证：公司以自产产品换取生产用原材料，换出产品账面成本90万元，(同类产品销售价100万元)，换人的原材料原账面成本80万元，(同类产品销售价90万元)，同时收到补价10万元，双方互开增值税专用发票，公司按非货币性交易准则进行账务处理：
   借：银行存款100000
       原材料  827000
       应交税金——应交增值税(进项税额)    153000
       贷：产成品  900000
       应交税金——应交增值税(销售税：额)  170000
       营业外收入——非货币性交易收益     10000
       非货币交易收益=10-10÷100×90=1万元
2．4月3日，第6号凭证：A公司前欠的应收账款110万元，尚未收回，双方达成债务重组协议，A公司支付90万元银行存款，其余款项不再支付，账务处理为：
   借：银行存款900000
       营业外支出——债务重组损失    200000
       贷：应收账款     1100000
3．6月3日，第5号凭证：一台机器设备发生毁损报废，该项资产原价38万元，已提折旧16万元，年初已提固定资产减值准备18万元，清理完毕，账务处理为：
   借：累计折旧  160000
       固定资产清理40000
       固定资产减值准备  180000
       贷：固定资产380000
   借：营业外支出——固定资产毁损损失    40000
       贷：固定资产清理40000
4．7月8日，第10号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本18万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：
   借：在建工程        180000
       贷：银行存款             180000
   借：银行存款              234000
       贷：在建工程           234000
5．8月16日，第7号凭证：因债权人原因确定无法支付的应付款项20万元；结转、账务处理为：
   借：应付账款             200000
       贷：盈余公积            200000
6．9月13日，第8号凭证：支付职工进修学杂费90000元，账务处理为：
   借：管理赞用  90000
       贷：银行存款90000
7．10月1日，公司签订一份房屋出租协议 (贴印花税票5元)，期限2年，月租金为2万元，收到本年度10～12月份租金6万元，经查房屋原值50万元，已按原值交纳了房产税，财务处理为：
   借：银行存款      60000
       贷：其他应付款     60000
8．审查“其他应付款——包装物押金”贷方余额3.8万元，经核实，有逾期包装物押金 2.34万元。
9．审查“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
(1) 技术开发费100万元：
(2) 开办费摊销80万元(系公司开业时的全部开办费)；
(3) 业务招待费260万元。
10．审查“财务费用”账户，其中记载有如下事项：
(1) 利息支出10万元(系因对外投资借款利息，借款本金为50万元)；
(2) 支付金融机构手续费2万元；
(3) 现金折扣6万元(系购货方享有的销售折扣优惠，但未在同一张发票上注明)。
11．审查“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对C企业进行的股权投资(30%)按权益法核算，C企业2003年实现税后净利300万元，C企业的企业所得税税率为24%。
12．审查“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：
(1) 税收罚款及滞纳金6万元；
(2) 经济纠纷的诉讼赔偿30万元；
(3) 代付个人所得税款3万元。
   (三) 其他情况说明：
   (1) 全年主营业务收入9800万元，主营业务成本6300万元，主营业务税金及附加 960万元，其他业务收入2000万元，其他业务支出900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，营业外收入 600万元，营业外支出60万元，补贴收入200万元(系当地政府扶持企业拨付的财政扶持资金)。
   (2) 企业所得税税率为33%(全年无预缴)，城建税税率7%，教育费附加征收率 3%，印花税财产租赁合同税率10%，房产税原值减除为30%，上年度技术开发费80万元，同类同期银行贷款利率为6%。
   (3) 增值税按月缴纳，各月“应交税金——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税金——未交增值税”，除企业所得税外的其他各项税收均已缴纳完毕。
   (4) 题目未涉及的纳税事项，视全部正确。
选项
答案1．存在的影响纳税问题及调账： (1) 账务处理正确。税法规定，以产品换取原材料，应以公允价值视同对外销售和购进两项业务进行税法处理；会计上确认的利润数为1万元，税法上确认的应税所得额为 100万-90万=10万元；应调增应纳税所得额9万元。 (2) 账务处理正确。债务重组损失不得在所得税前扣除。只能按坏账标准的规定扣除；应调增应纳税所得额20万元。 (3) 账务处理正确。固定资产减值准缶不得在所得税扣除，报废固定资产损失在未获税务机关审批前不得扣除，应调增应纳税所得额22万元。 (4) 销售试生产产品也要按规定缴纳增值税及城建税和教育费附加，应交增值税23.4÷ 1.17×17%=3.4万元，城建税=3.4×7%=0.238万元，教育费附加=3.4×3%=0.102万元，调增应纳税所得额20万-18万-0.238万-0.102万=1.66万元。调账分录： 借：在建工程 34000 贷：应交税金——应交增值税 34000 借：以前年度损益调整 3400 贷：应交税金——应交城建税 2380 其他应交款——教育费附加 1020 (5) 因债权人原因无法支付的应付款项应计入应纳税所得额。应增调应纳税所得额20万。调账分录： 借：盈余公积200000 贷：资本公积 200000 (6) 支付职工进修学杂费，应从提取的职工教育经费中列支，应调增应纳税所得额9万元。凋账分录： 借：其他应付款——应付职工教育经费 90000 贷：以前年度损益调整 90000 (7) 税法规定，房租协议的印花税不是定额5元，应补印花税=2×12×20000×1‰ -5=475元=0.0475万元；出租房屋的房产税应按租金计税，应补房产税=600000× 12%-500000×(1-30%)×1.2%=7200-4200=3000元=0.3万元，应补营业税 =60000×5%=3000元=0.3万元；应补城建税=3000×7%=210元=0.021万元；应补缴教育费附加=3000×2%=90元=0.009万元；收到房租不应计入其他应付款，应计入其他业务收入。 应调增应纳税所得额=6万元-0.0475万-0.3万-0.3万-0.021万-0.009万=5.3225万元。调账分录： 借：其他应付款60000 贷：以前年度损益调整 53225 应交税金——应交营业税 3000 应交税金——应交城建税 210 应交税金——应交房产税 3000 其他应交款——教育费附加 90 银行存款 475 (8) 税法规定，对逾期包装物押金应转收入并交纳增值税，城建税和教育费附加。应补交增值税2.34÷1.17×17%=0.34万元，应补城建税=0.34×7%=0.0238，万元，应补教育费附加=0.0102万元，应调增应纳税所得额=2-0.0238+0.0102=1.966万元。调账分录： 借：其他应付款——包装物押金 23400 贷：应交税金——应交增值税 3400 应交税金——应交城建税 238 其他应交抉——教育费附加 102 以前年度损益调整 19660 (9) 技术开发费今年比上年的增长率超过了10%；可加计50%的扣除数。即可调减应纳税所得额50万元；开办赞按税法规定分5个年度摊销，应调增应纳税所得额80÷5× 4=64万元。 (10) 投资借款利息支出超标，应调增应纳税所得额=10-50×6%=7万元；支付的现金折扣不符合税法规定应调增应纳税所得额6万元。 (11) 投资收益90万元，不是税法所规定的应税投资收益，应调减应纳税所得额90万元。 (12) 税收罚款、滞纳金不允许所得税前扣除，代付个人所得税款不允许所得税前扣除，两项合计应凋增应纳税所得额9万元。 2。计算应补缴企业所得税及各项相关的账务处理 (1) 调整增加数=9+20+22+1.66+20+9+5.3225+1.966+64+7+6+9=174.9485(万元) (2) 调整减少数=50+90=140(万元) (3) 税前会计利润数=9800-6300-960+2000-900-800-600-160+100-60+200+90(投资收益)=2410(万元) (4) 应纳税所得额=2410+174.9485-140=2444.9485(万元) (5) 应纳企业所得税=2444.9485×33%=806.833(万元) 账务处理： (1) 借：以前年度损益调调整 806.833 贷：应交税金——应交所得税 806.833 (2) 结转以前年度损益调整数 =0.34+9+5.3225+1.966-806.83=-790.8845(万元) 借：利润分配——未分配利润790.8845万元 贷：以前年度损益调键790.8845万元 (3) 结转增值税 借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)3.74万元 贷：应交税金——未交增值税3.74万元 (4) 上交各税 借：应交税金——未交增值税3.74万元 应交税金——应交城建税0.3026万元 其他应交款——教育费附加0.1212万元 应交税金——应交房产税0.3万元 应交税金——应交企业所得税790.8845万元 应交税金——应交营业税0.3万元 贷：银行存款795.6483万元
解析
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