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  3. 甲单位为一家中央级环保事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2018年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2019年度“一上”预算草案。6月25日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取

甲单位为一家中央级环保事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2018年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2019年度“一上”预算草案。6月25日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取

admin2018-09-14  23
问题  甲单位为一家中央级环保事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2018年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2019年度“一上”预算草案。6月25日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。
关于2018年预算执行及6月份重大事项的会计处理：
    (1)甲单位上半年实际取得的事业收入较上级批准的事业收入预算数超出70万元。甲单位考虑当年通货膨胀较大等因素，直接从该项超收收入中支出50万元以补贴形式一次性发放给职工。
    (2)甲单位财务处债务业务岗位涉及三人，其中：程某负责资金收付，李某负责债务会计核算，孙某负责债务管理。2018年4月，孙某开始休产假，考虑到程某工作量不够饱和，财务处建议程某负责孙某休假期间的工作。
    (3)2018年6月2日，经主管部门审核同意后，甲单位组织实施了资产清查，发现一台污水检测设备发生严重毁损，已无法满足使用要求。财务处据此进行了设备核销账务处理。
    (4)2018年6月5日，甲单位有一笔金额为75万元的应收账款，已逾期4年且因债务人破产而无法收回款项。报经批准后，甲单位对该笔应收账款予以核销，财务处建议通过其他支出核算。
    (5)2018年6月9日，甲单位购买一批零星办公用品，价款l万元已通过自有资金支付。该批办公用品购入后即被各部门领用，财务处建议增加存货l万元，同时减少银行存款1万元。
    (6)2018年3月，甲单位委托A建筑公司对现有办公楼(账面原值800万元，累计折旧240万元)进行修缮，以延长其使用年限，合同约定的工程价款为150万元。2018年6月14日，修缮工程完成并通过验收，甲单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付150万元。财务处建议本月增加事业支出和财政补助收入各150万元。
    (7)2018年6月20日，甲单位按照规定程序报经批准，以财政直接支付的方式融资租入环评监测设备一套，价值500万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金100万元，5年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和非流动资产基金(固定资产)各500万元，同时增加事业支出和其他应付款各100万元。
    关于2018年下半年资产购置及2019年预算编制：
    (8)甲单位拟于2018年7月购置一台精密仪器(不属于集中采购目录范围，但超过政府采购限额标准)，经批复的采购预算为1250万元。会议建议委托与本单位有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的B公司代理采购。
    (9)2019年，甲单位按规定为职工缴纳的“五险一金”预算800万元(其中：养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保险费预算350万元，住房公积金预算450万元)。财务处建议，按照支出功能分类科目，列入“社会保障和就业支出”类，按照支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。
    (10)2019年，甲单位水电费预算为300万元。财务处建议，按照政府支出功能分类科目，列入“节能环保支出”类，按照政府支出经济分类科目，列入“商品和服务支出”类。
    假定不考虑其他有关因素。
    要求：
    根据国家部门预算管理、政府采购、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断甲单位对事项(1)至(10)的处理或建议是否正确[对事项(9)、(10)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断]。对于事项(1)、(2)、(3)、(8)，如不正确，分别说明理由；对于事项(4)、(5)、(6)、(7)、(9)、(10)，如不正确，分别指出正确的处理。
选项
答案1．事项(1)的处理不正确。 理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。 [或：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的人员经费支出。 2．事项(2)的建议不正确。 理由：债务业务应遵循不相容岗位分离控制，确保债务管理与资金收付、债务管理与债务会计核算、债务会计核算与资金收付等不相容岗位相互分离。 3．事项(3)的处理不正确。 理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。 4．事项(4)的建议正确。 5．事项(5)的建议不正确。 正确处理：甲单位应增加事业支出1万元，同时减少银行存款1万元。 6．事项(6)的建议不正确。 正确处理：甲单位对于支付的价款150万元，应增加在建工程和非流动资产基金——在建工程各150万元，同时增加事业支出150万元，冲减零余额账户用款额度150万元。 工程完工并通过验收后，应增加固定资产和非流动资产基金——固定资产各710万元，同时冲减在建工程和非流动资产基金——在建工程710万元。 7．事项(7)的建议不正确。 正确处理：本月应增加固定资产和长期应付款各500万元。 8．事项(8)的建议不正确。 理由：该采购项目预算金额超过了1000万元，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购。 9．事项(9)中有关“五险一金”预算的支出功能分类建议不正确。 正确分类：按支出功能分类科目，“五险”预算中的养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险预算应列入“社会保障支出”类，医疗保险预算应列入“医疗卫生与计划生育支出”类；住房公积金预算应列入“住房保障支出”类。 “五险一金”预算的支出经济分类建议正确。 10．事项(10)的建议正确。
解析     事项(1)考核基本支出预算执行及调整。中央部门应当严格执行批准的基本支出预算。执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用；发生的短收，中央部门应当报经财政部批准后调减当年预算，当年的财政补助数不予调整。如遇国家出台有关政策，对预算执行影响较大，确需调整基本支出预算的，由中央部门报经财政部批准后进行调整。
    事项(2)考核债务业务的关键控制环节及控制措施。单位应当指定专门部门或者岗位负责债务管理，实施不相容岗位相互分离，确保债务管理与资金收付、债务管理与债务会计核算、债务会计核算与资金收付等不相容岗位相互分离，不得由一人办理债务业务的全过程。
    事项(3)考核行政事业单位资产清查的处理。中央级事业单位进行资产清查，应当提出申请，经主管部门审核同意后实施，主管部门应将相关材料报财政部备案。根据国家要求进行的资产清查除外。资产损益确认后，按照以下原则进行账务处理：
(1)财政部门批复、备案前的资产盘盈(含账外资产)可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账。待财政部门批复、备案后，进行账务调整和处理。
(2)财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行账务处理。
(3)资产盘盈、资产损失和资金挂账按规定权限审批后，按国家统一的会计制度进行账务处理。
    事项(4)考核事业单位应收账款核销的会计处理。根据新《事业单位会计制度》的规定，逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。处理过程如下：
(1)转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“应收账款”科目。
(2)报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
(3)已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
    事项(5)考核事业单位购买零星办公用品的处理。根据新《事业单位会计制度》的规定，事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过“存货”科目核算。
    事项(6)考核事业单位固定资产后续支出的会计处理。根据新《事业单位会计制度》的规定，与固定资产有关的后续支出，应分以下情况处理：
(1)为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。
(2)为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
    本题属于第(1)种情况，相关的会计处理原则如下：
    在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值(“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值)加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。
    将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，按固定资产对应的非流动资产基金，借记   “非流动资产基金——固定资产”科目，按固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
    工程完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
    本题的完整分录如下：
    2015年3月：
    借：在建工程                            560
       贷：非流动资产基金——在建工程       560
    借：非流动资产基金——固定资产          560
        累计折旧                            240
        贷：固定资产                        800
    2015年6月：
    借：在建工程                            150
        贷：非流动资产基金——在建工程      150
    借：事业支出                            150
        贷：零余额账户用款额度              150
    借：固定资产                            710
        贷：非流动资产基金——固定资产      710
    借：非流动资产基金——在建工程          710
        贷：在建工程                        710
    事项(7)考核事业单位融资租入固定资产的会计核算。根据新《事业单位会计制度》的规定，以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
    融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记“固定资产”科目(不需安装)或“在建工程”科目(需安装)，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
    定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。
本题强调的是本月(即6月份)的处理，因此只需要确认固定资产和长期应付款各500万元。由于本月尚未支付租金，根据收付实现制的核算原则，本月不需要做与支付租金相关的会计处理。
    事项(8)考核政府采购代理机构资格的政策规定。中华人民共和国财政部令第61号《政府采购代理机构资格认定办法(修订)》规定：取得甲级资格的政府采购代理机构可以代理所有政府采购项目，取得乙级资格的政府采购代理机构只能代理单项政府采购项目预算金额在一千万元人民币以下的政府采购项目。因为本题中单项政府采购项目预算金额在一千万元人民币以上，所以该政府采购项目只能由甲级资格的政府采购代理机构代理采购。
    事项(9)主要考核政府收支分类科目。根据最新政府收支分类科目的规定，对于“五险”预算，按照支出功能分类，其中的养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险预算应列入“社会保障支出”类，医疗保险预算应列入“医疗卫生与计划生育支出”类，按照支出经济分类均应列入“工资福利支出”类；住房公积金的支出分类属于特别规定的内容，按照支出功能分类应列入“住房保障支出”类，按照支出经济分类应列入“工资福利支出”类。
    事项(10)主要考核政府收支分类科目。支出功能分类主要根据政府职能进行分类，反映政府支出的内容和方向，甲单位是中央级环保事业单位，所以水电费支出功能分类应与本级的功能分类一致，列入“节能环保支出”类；支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途，水电费表现为对商品和服务的购买，按照支出经济分类应列入“商品和服务支出”类。
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