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  3. 甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2×21年发生的相关交易如下： (1)2×21年初，甲公司在淘宝开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，在会员账号预存500元金额以上(含500元)，

甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2×21年发生的相关交易如下： (1)2×21年初，甲公司在淘宝开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，在会员账号预存500元金额以上(含500元)，

admin2022-03-11  19
问题 甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2×21年发生的相关交易如下：
    (1)2×21年初，甲公司在淘宝开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，在会员账号预存500元金额以上(含500元)，即可享受未来在该公司专营店购物全部9折的优惠，该会员购物时直接从账号中扣款。该政策共吸引30万名消费者成为甲公司淘宝专营店会员，共计收到会员预存购物款现金2亿元。
    2×21年末，经统计上述会员在2×21年的购物消费金额共计8000万元(按9折的优惠)，税法规定，对于上述事项，计算所得税时应以会计准则规定的收入确认时点作为计税时点。
    (2)2×21年10月20日，甲公司将闲置资金600万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为90天，预期年化收益率为1．49％，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回。2×21年10月20日，美元对人民币的汇率为1美元=6．5元人民币。
    2×21年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为620美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6．70元人民币。
    税法规定，外币交易的折算应采用交易发生时的即期汇率，但对于以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。
    (3)6月30日甲公司发生如下借款担保业务：B公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其本金提供70％的担保；截至2×21年12月31日上述公司还款情况如下：B公司的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能；C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。
    (4)8月20日，与D公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2×22年1月5日向D公司销售一批M产品，销售价款为800万元，D公司需向甲公司预付货款200万元，如甲公司违约，将双倍返还预付定金。8月20日，甲公司收到该预付款项。由于原料价格上涨，导致该存货成本上升。至年末，M产品尚未完工，已发生成本700万元，预计还将发生成本180万元。税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。
    (5)12月1日，董事会作出决议，将于2×22年1月1日开始撤销一个销售网点。该业务重组计划已经对外公告。对网点50名销售经理以上级别的职工采取两种方式：一是回总部进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有40人选择转岗培训，公司计算将发生培训费150万元；另外10名选择离职，将支付其补偿金额共计100万元；对100名普通销售人员全部选择进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因门店租赁合同(短期租赁)撤销将支付违约金50万元。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。
    假定不考虑其他因素。
    要求：就甲公司2×21年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制相关会计分录。
选项
答案事项(1)会计处理：对于消费者预存的款项，甲公司应当在收取时点将其作为合同负债处理，在会员购物而直接从账号中扣款时确认收入。理由：当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时．则属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。 会计分录： 借：银行存款 20000 贷：合同负债 20000 借：合同负债 8000 贷：主营业务收入 8000 该交易的会计处理与税收处理不存在差异。 事项(2)会计处理：甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。理由：该理财产品不保证本金及收益，因此不能通过合同现金流量测试。 会计分录： 借：交易性金融资产 (600×6．5)3900 贷：银行存款——美元 3900 借：交易性金融资产 (620×6．7-600×6．5)254 贷：公允价值变动损益 254 该会计处理与税收处理不同，会产生应纳税暂时性差异254万元，应确认相关递延所得税负债，并计入所得税费用。 借：所得税费用 (254×25％)63．5 贷：递延所得税负债 63．5 事项(3)会计处理：对C公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债。 预计负债=300×70％=210(万元)。 税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。此时形成永久性差异，不需要确认递延所得税。 借：营业外支出 210 贷：预计负债 210 事项(4)会计处理：待执行合同转变为亏损合同，首先判断是否选择执行合同。 执行合同损失=(700+180)-800=80(万元)。 不执行合同损失=违约金损失=200(万元)。 因此，应选择执行合同。由于该产品已开始生产但尚未完工，需要对其在产品确认减值损失。 终端产品成本880万元(700+180)大于可变现净值800万元，发生减值。 在产品成本=700(万元)。 可变现净值=800-180=620(万元)。 应计提减值金额=700-620=80(万元)。 税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此应确认递延所得税资产。 递延所得税资产=80×25％=20(万元)。 相关会计分录为： 借：资产减值损失 80 贷：存货跌价准备 80 借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用 20 事项(5)会计处理：该重组计划中，应确认的预计负债总额=100+100×2+50=350(万元)；其中记入“预计负债”的金额=50(万元)；记入“应付职工薪酬”的金额=100+100×2=300(万元)。 税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除，因此需要确认递延所得税。 递延所得税资产=350×25％=87．5(万元)。 相关的会计分录为： 借：管理费用 (100+100×2+50)350 贷：应付职工薪酬 300 预计负债 50 借：递延所得税资产 87．5 贷：所得税费用 87．5
解析
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