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(2008年真题)E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下： (1)E注册会计师对京九收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，

admin2012-07-05  47
问题 (2008年真题)E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下：
(1)E注册会计师对京九收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS效率更高。
(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。
(3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。
(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。
要求：
(1)针对事项(1)至事项(4)，逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。
选项
答案(1)针对要求(1)的四个事项：①事项(1)正确；②事项(2)正确；③事项(3)不正确，样本中项目总数仍然是200个，因为在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次；④事项(4)不正确，在PPs抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，不能够认定应收账款不存在重大错报；(2)不适合，在PPS抽样法对于零余额的和负余额的账户选出的机会低，对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。
解析
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