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  3. W会计师事务所于20×7年年底首次接受X公司的委托，对其20×6年度及20×7年度比较财务报表实施审计。A注册会计师是W会计师事务所指派的审计项目合伙人。该公司20×6年度财务报表由V会计师事务所审计，并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下： (1)

W会计师事务所于20×7年年底首次接受X公司的委托，对其20×6年度及20×7年度比较财务报表实施审计。A注册会计师是W会计师事务所指派的审计项目合伙人。该公司20×6年度财务报表由V会计师事务所审计，并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下： (1)

admin2019-01-22  26
问题 W会计师事务所于20×7年年底首次接受X公司的委托，对其20×6年度及20×7年度比较财务报表实施审计。A注册会计师是W会计师事务所指派的审计项目合伙人。该公司20×6年度财务报表由V会计师事务所审计，并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下：
(1)检查货币资金后，发现X公司20×7年度现金日记账与银行存款日记账存在严重的串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强，性质严重，A注册会计师考虑出具保留意见审计报告。
(2)财务资料显示X公司于20×7年12月31日向某客户发出一批商品并确认收入，20×8年1月10日，收到客户的验收合格单。该笔销售为X公司实现扭亏为盈的年度经营目标起到了关键作用。根据销售合同，X公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。注册会计师虽然认为该笔交易违背了截止认定，但考虑到性质严重，拟出具保留意见审计报告。
(3)A注册会计师注意到X公司20×7年度财务报表的营业成本项目存在重大错报，但前任注册会计师未在其出具的审计报告中提及，也无法对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。
(4)审计结束前，A注册会计师发现X公司即将于20×8年4月月底对外公布的配股说明书错误地引用了20×7年度已审财务报表列示的数据，导致两者之间存在重大不一致，但管理层拒绝修改配股说明书，注册会计师决定出具保留意见审计报告。
(5)在管理层调整部分错报后，X公司财务报表尚有两项重大错报，但无论单独考虑还是汇总后综合考虑，都应发表否定意见的审计报告。注册会计师从中选择了错报金额较大、性质较严重的一项错报在审计报告的导致否定意见的事项段进行了描述。
要求：请单独考虑以上各种情况，指出A注册会计师的决策或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。
选项
答案(1)不妥当。库存现金、银行存款的分类错误既不影响货币资金项目，也不影响资产负债表的其他项目，因此不对财务报表产生任何影响，不应发表非无保留意见。 (2)不妥当。由于X公司提前确认营业收入，导致其20×7年度经营成果由亏损变为盈利，对财务报表产生了整体性影响。注册会计师应当出具否定意见审计报告。 (3)不妥当。如上期财务报表存在重大错报，而前任注册会计师发表了无保留意见，又无法重新出具审计报告，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，而不是强调事项段。 (4)不妥当。导致重大不一致的原因不是财务报表存在错报，而是其他文件存在错报，不应对财务报表发表非无保留意见，应当在审计报告中增加其他事项段予以说明。 (5)不妥当。虽然选择的一项错报在审计报告中进行描述并不影响注册会计师发表的审计意见类型，但财务报表使用者可能因不了解另一项重大错报而做出错误的决策。注册会计师应当在审计报告中披露财务报表存在的全部重大错报。
解析
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