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  3. ABC公司预算的固定制造成本为$100 000／月。该公司使用吸收成本法来编制对外财务报告。在计算4月份预算固定制造费用的分配率时，ABC可以使用4种不同的基准产能。具体信息如下所示： 选择不同的产量水平作为基准产能会直接影响到当期报告的净收益。

ABC公司预算的固定制造成本为$100 000／月。该公司使用吸收成本法来编制对外财务报告。在计算4月份预算固定制造费用的分配率时，ABC可以使用4种不同的基准产能。具体信息如下所示： 选择不同的产量水平作为基准产能会直接影响到当期报告的净收益。

admin2018-09-12  70
问题 ABC公司预算的固定制造成本为$100 000／月。该公司使用吸收成本法来编制对外财务报告。在计算4月份预算固定制造费用的分配率时，ABC可以使用4种不同的基准产能。具体信息如下所示：

    选择不同的产量水平作为基准产能会直接影响到当期报告的净收益。如果ABC公司的期初存货为零，产量大于销量，任何差异都在销货成本直接调整，那么以下哪项陈述是正确的?
选项 A、以实际产能为基准水平产能所得到的净收益会低于以总预算产能为基础所计算所得的净收益
B、以正常产能为基准水平产能所得到的净收益会低于用其他产能计算所得的净收益
C、以总预算产能为基准水平产能所得到的净收益会低于以理论产能计算所得的净收益
D、以实际产能为基准水平产能所得到的净收益会高于用正常产能计算所得的净收益
答案A
解析 不同的产能对成本核算的影响，选A。
    ．在销售收入不变的前提下，销货成本越低，净收益越高；设当期的销售量为S，单位变动成本为VCU。
    ．在理论产能下，
    ．当期的制造成本=800 000×($0．0667+VCU)
    ．属于期末存货的成本=(800 000—S)×($0．0667+VCU)
    ．固定成本的差异调整=100 000—800 000×$0．0667
    ．当期的销货成本=800 000×($0．0667+VCU)一(800 000一S)×($0．0667+VCU)+(100 000—800 000×$0．0667)=$100 000+S×VCU一$0．0067×(800 000一S)
    ．在实际产能下，
    ．当期的制造成本=800 000×($0．0800+VCU)
    ．属于期末存货的固定成本=(800 000一S)×($0．0800+VCU)
    ．固定成本的差异调整=100 000—800 000×$0．0800
    ．当期的销货成本=800 000 X($0．0800+VCU)一(800 000一S)×($0．0800+VCU)+(100 000—800 000×$0．0800)=$100 000+S×VCU一$0．0800×(800 000一S)
    ．在正常产能下，
    ．当期的制造成本=800 000×($0．1290+VCU)
    ．属于期末存货的固定成本=(800 000一S)×($0．1290+VCU)
    ．固定成本的差异调整=100 000—800 000×$0．1290
    ．当期的销货成本=800 000×($0．1290+VCU)一(800 000一S)×($0．1290+VCU)+(100 000—800 000×$0．1290)=$100 000+S×VCU一$0．1290×(800 000一S)
    ．在总预算产能下，
    ．当期的制造成本=800 000×($0．1250+VCU)
    ．属于期末存货的固定成本=(800 000一S)×($0．1250+VCU)
    ．固定成本的差异调整=100 000—800 000×$0．1250
    ．当期的销货成本=800 000×($0．1290+VCU)一(800 000一S)×($0．1250+VCU)+(100 000—800 000×$0．1250)=$100 000+S×VCU一$0．1250×(800 000一S)
    ．在上述的4种不同的销货成本中，$100 000、S×VCU和(800 000一S)都是既定不变的，所以单位固定成本分配率的大小决定了销货成本最终的大小；单位固定成本分配率越大，销货成本就越小；反之亦然。
    ．产生此种现象的原因是，在吸收成本法下，单位固定成本的分配率越大，资产负债表上期末存货成本中包含的固定成本的金额就越大，而损益表上固定成本消耗的金额就越小。
    ．因此，上述4种基准产能所产生的净收益由大到小的排序为：正常产能＞总预算产能＞实际产能＞理论产能。
    ．上述的结论在某一特定条件下失效，即企业没有期初和期末存货。
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