甲公司是一家上市公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为17％，销售无形资产(不含土地使用权)适用的增值税税率为6％，适用的所得税税率均为25％。甲公司对乙公司投资的有关资料如下： (1)2015年10月10日，甲公司取得乙公

admin2017-06-19 36

问题甲公司是一家上市公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为17％，销售无形资产(不含土地使用权)适用的增值税税率为6％，适用的所得税税率均为25％。
甲公司对乙公司投资的有关资料如下：
(1)2015年10月10日，甲公司取得乙公司10％股权作为可供出售金融资产核算，实际支付价款6500万元。2015年12月31口其公允价值为6900万元。
(2)2016年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处进一步取得乙公司60％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为4．3元，甲公司另支付股票发行费用500万元。购买日，原10％股权的公允价值为7000万元。
(3)2016年1月1日(购买日)，乙公司资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。
(4)乙公司2016年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，股利尚未支付。2016年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产，取得时成本为1000万元，2016年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他导致所有者权益变动的事项。
(5)截至2016年12月31日，购买日发生评估增值的存货已对外销售80％，剩余部分未发生减值。
(6)2016年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：
①2016年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租入的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元，2016年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2015年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧(假定2016年1月该办公楼不计提折旧)。
②2016年7月10日，乙公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元(含增值税24万元)的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。截至2016年12月31日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备20万元。
③2016年8月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为2000万元，增值税税额为340万元，商品销售成本为1800万元，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期60％未实现对外销售，2016年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。
假定：
(1)不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。
(2)不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：
编制2016年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。

选项

答案乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5000－(21000－20000)×80％×(1－25％)=4400(万元) 借：长期股权投资 3080(4400×70％) 贷：投资收益 3080 借：投资收益 1400(2000×70％) 贷：长期股权投资 1400 借：长期股权投资 210 [(1400－1000)×(1－25％)×70％] 贷：其他综合收益 210

解析

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