甲公司为上市公司，系增值税—般纳税企业，适用的增值税税率为17％。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％。2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出，2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。该公司按净利润的10％计提

admin2014-04-02 44

问题甲公司为上市公司，系增值税—般纳税企业，适用的增值税税率为17％。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％。2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出，2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。该公司按净利润的10％计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
(1)2012年1月1日至4月30日之间发生如下事项。
①甲公司于2012年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的50％。该业务系甲公司2011年3月销售给A企业—批产品，价款为500万元，成本为400万元，开出增值税发票。A企业于3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后—个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，2011年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按10％提取坏账准备。
②甲公司2012年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2011年11月1日销售给B公司产品—批，价款600万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商。因此甲公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5％计提了坏账准备。
③甲公司2012年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联．并支付货款。该业务系甲公司2011年12月1日销售给C公司产品—批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2／10、1／20、n／30(计算现金折扣时不考虑增值税额)。2011年12月10日C公司支付货款。
④12012年3月27日。经法院—审判决，甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系甲公司与D公司签订供销合同，合同规定甲公司在2011年9月供应给D公司—批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前
。
⑤2012年3月15日甲公司与E公司协议，E公司将其持有的乙公司60％的股权出售给甲公司，价款为10000万元。
⑥2012年3月7日，甲公司得知债务人F公司2012年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款有80％不能收回。该业务系甲公司2011年12月销售商品—批给F公司，价款300万元，增值税税率17％，产品成本200万元。在2011年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。
⑦2012年3月20日甲公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。
(2)2012年4月1日，甲公司总会计师对2011年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。
①2011年12月31日．甲公司存货中有400件A产品，A产品实际单位成本为120万元。其中，300件A产品签订不可撤销的销售合同．每件合同价格(不含增值税)为130万元；其余100件没有签订销售合同．每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)为2万元。此前，未计提存货跌价准备。甲公司编制会计分录为：
借：资产减值损失1400
贷：存货跌价准备1400
并于年末确认递延所得税资产350万元。
②2011年甲公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。甲公司所编会计分录为：
借：应付账款120
贷：库存商品80
应交税费—应交增值税(销项税额)17
资本公积23
③2011年12月31日，甲公司Y生产线发生永久性损害但尚未处置，可收回金额为零。Y生产线账面原价为9000万元，累计折1日为6900万元，此前未计提减值准备，也不存在暂时性差异。Y生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2011年12月31日，甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备2100万元。甲公司相关业务的会计处理如下：
借：资产减值损失2100
贷：固定资产减值准备2100
并确认递延所得税资产500万元。
④2011年甲公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元，应交营业税税率为5％。该交换具有商业实质。甲公司相关业务的会计处理如下：
借：固定资产536
累计摊销80
贷：无形资产580
应交税费—应交营业税30
银行存款6
要求：
根据资料，编制有关会计差错更正的会计分录；

选项

答案①存货跌价准备的处理不正确。签订销售合同的部分成本=300×120=36000(万元) 可变现净值=300×(130-2)=38400(万元) 成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。未签订销售合同的部分成本=100×120=12000(万元) 可变现净值=100×(118-2)=11600(万元) 应计提跌价准备=12000-11600=400(万元) 多计提跌价准备=1400-400=1000(万元) 借：存货跌价准备 1000 贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失 1000 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 250 贷：递延所得税资产 (1000×25％)250 ②以库存商品抵偿债务的会计处理不正确。借：资本公积 23 以前年度损益调整—调整营业成本 80 贷：以前年度损益调整—调整营业收入 100 —调整营业外收入 3 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 (23×25％)5．75 贷：应交税费—应交所得税 5．75 ③Y生产线确认的递延所得税资产的会计处理方法不正确。发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为2100万元，应确认的递延所得税资产=2100×25％=525(万元)，但企业确认了500万元的递延所得税资产．所以要补确认25(525-500)万元的递延所得税资产。借：递延所得税资产 25 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 25 ④无形资产换入固定资产的会计处理不正确。借：固定资产 70 贷：以前年度损益调整—调整营业外收入 [600-(580-80)-600×5％]70 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 17．5 贷：应交税费—应交所得税 (70×25％)17．5

解析

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