甲上市公司为扩大生严经营规模,实现生产经营的互补,2014年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下: (1)2014年1月1日,甲公司通过发行2000

admin2015-06-23  35

问题 甲上市公司为扩大生严经营规模,实现生产经营的互补,2014年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下:
(1)2014年1月1日,甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元,市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权,并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前,甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2014年1月1日,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。
③乙公司2014年实现净利润900万元,除实现净利润外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项,当年度也未向投资者分配利润。2014年12月31日所有者权益总额为9900万元(见乙公司所有者权益简表)。

(2)2014年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下:
①2月15日,甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品,款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2014年12月31日,该批商品已售出80%,销售价格为每件4.3万元。
②4月26日,乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券,甲公司购入600万元,取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小,甲公司采用票面利率计算确认2014年利息收入23万元,计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用,其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日,甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元,销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后,预计使用年限为10年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2014年12月31日,乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日,甲公司与乙公司签订协议,自当日起有偿使用乙公司的某块场地,使用期1年,使用费为60万元,款项于当日支付,乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2014年12月26日与乙公司签订商品购销合同,并于当日支付合同预付款180万元,至2014年12月31日,乙公司尚未供货。
(3)其他有关资料:
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用,编制合并财务报表时,对于与抵销的内部交易相关的递延所得税,不要求进行调整。
要求:根据上述资料,分析回答下列问题。
编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;答案中的金额单位用万元表示。)

选项

答案编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。 (1)抵销长期股权投资与乙公司所有者权益: 借:实收资本(或:股本)4000 资本公积2000 盈余公积1090 未分配利润——年末2810 商誉1200 贷:长期股权投资(8400+720)9120 少数股东权益(9900×20%)1980 (2)抵销投资收益: 借:投资收益(900×80%)720 少数股东损益(900×20%)180 未分配利润——年初2000 贷:利润分配——提取盈余公积90 未分配利润一一年末2810 (3)内部购入A商品抵销分录: 借:营业收入800 贷:营业成本752 存货(800×20%×30%)48 (4)与内部债权投资相关的抵销分录: 借:应付债券623 贷:持有至到期投资623 借:投资收益23 贷:财务费用23 (5)与内部交易固定资产相关的抵销分录: 借:营业收入720 贷:营业成本600 固定资产120 借:固定资产——累计折旧6 贷:管理费用(120÷10÷2)6 借:应付账款842.4 贷:应收账款(720×117%)842.4 借:应收账款——坏账准备36 贷:资产减值损失36 (6)与内部使用无形资产相关的抵销分录: 借:营业收入 60 贷:管理费用60 (7)内部预收、预付款抵销: 借:预收账款180 贷:预付账款180

解析
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