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  3. 2019年1月1日，A公司从非关联方处取得B公司80％的股权。合并对价为一项其他权益工具投资和一项无形资产(土地使用权)，其他权益工具投资公允价值为6200万元，账面价值为5500万元(包括成本5000万元，公允价值变动500万元)，无形资产账面原值为35

2019年1月1日，A公司从非关联方处取得B公司80％的股权。合并对价为一项其他权益工具投资和一项无形资产(土地使用权)，其他权益工具投资公允价值为6200万元，账面价值为5500万元(包括成本5000万元，公允价值变动500万元)，无形资产账面原值为35

admin2021-03-03  38
问题 2019年1月1日，A公司从非关联方处取得B公司80％的股权。合并对价为一项其他权益工具投资和一项无形资产(土地使用权)，其他权益工具投资公允价值为6200万元，账面价值为5500万元(包括成本5000万元，公允价值变动500万元)，无形资产账面原值为3500万元，已计提累计摊销1700万元，公允价值为2300万元。当日办理完毕股权转让手续，A公司取得对B公司的控制权。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，账面价值为8980万元(包括实收资本4000万元，资本公积1980万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元)。公允价值和账面价值的差额由以下两个项目产生：

该同定资产为管理部门使用的固定资产，尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；
2019年年末确定该应付账款不用再支付。
2019年B公司实现净利润530万元，假定本年B公司提取盈余公积50万元，因其他债权投资公允价值上升而引起的其他综合收益净增加额为100万元，当年未发放股利。当年B公司出售给A公司一批存货，售价为500万元，成本为400万元(未计提跌价准备)，A公司作为存货核算，当年A公司对外出售50％。
2020年B公司实现净利润400万元，提取盈余公积40万元，当年发放现金股利50万元。A公司上年从B公司购入的存货本年全部出售。
假设A、B公司适用的所得税税率均为25％，按净利润的10％提取盈余公积。不考虑其他因素。假设该企业合并为免税合并。
要求：
编制2020年年末合并财务报表中的相关调整抵销分录。
选项
答案对于购买日应付账款和固定资产评估增值的调整： 借：固定资产 1200 递延所得税资产 45 贷：未分配利润——年初 180 递延所得税负债 300 资本公积 765 借：未分配利润——年初 120 贷：固定资产——累计折旧 120 借：递延所得税负债 30 未分配利润——年初 15 贷：递延所得税资产 45 借：管理费用 (1200／10)120 贷：固定资产——累计折旧 120 借：递延所得税负债 30 贷：所得税费用 30 对未实现内部销售损益的调整： 借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50 借：递延所得税资产 12．5 贷：未分配利润——年初 12．5 借：所得税费用 12．5 贷：递延所得税资产 12．5 借：少数股东权益 (50×75％×20％)7．5 贷：未分配利润——年初 7．5 借：少数股东损益 7．5 贷：少数股东权益 7．5 B公司调整后的净利润＝400－120－30＝310(万元)，所以权益法调整长期股权投资的处理为： 借：长期股权投资 (540＋248)788 贷：未分配利润——年初 460 其他综合收益 80 投资收益 (310×80％)248 借：投资收益 (50×80％)40 贷：长期股权投资 40 A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销： 借：实收资本 4000 资本公积 2745 盈余公积 (350＋40)390 其他综合收益 100 未分配利润——年末 (3225＋310－40－50)3445 商誉 704 贷：长期股权投资 (8500＋788－40)9248 少数股东权益 [(4000＋2745＋390＋100＋3445)×20％]2136 A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销： 借：投资收益 (310×80％)248 少数股东损益 (310×20％)62 未分配利润——年初 3225 贷：提取盈余公积 40 对所有者(或股东)的分配 50 未分配利润——年末 3445
解析
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