ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2015年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争

admin2017-03-10 19

问题 ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2015年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。A注册会计师作为审计项目合伙人。了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体重要性500万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，2015年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。
(2)为了应对外部经营环境的不利因素，甲公司于2015年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩包括将职工基本工资下调2％，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初。虽然职工工资下调了，但是2015年度甲公司人员结构基本稳定。
(3)自2015．年11月起，甲公司将主要煤炭产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为客户委托甲公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的60％。
(4)2015年12月，由于煤炭生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼，要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。
(5)为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，甲公司将收到的丙公司附有追索权的1000万元的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。
(2)2015年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
(3)甲公司2015年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料四：
A注册会计师在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，部分事项摘录如下：
(1)发出煤炭产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责登记产成品总账、明细账。
(2)会计老张负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。
(3)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老田负责保管。
(4)生产计划部门根据已批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式四联，其中，一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。
(5)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审计报告提交总经理。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
(1)仓库人员在存货信息管理系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输部门装运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交财务部门。财务部门根据存货信息管理系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在存货信息管理系统中生成并打印销售发票，存货信息管理系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。
(2)每月末，存货信息管理系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。存货信息管理系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理和总经理。
资料六：
A注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师观察了财务部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2015年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
(2)A注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2015年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在A注册会计师的要求下，销售部经理在存货信息管理系统中生成了截止2015年12月31日的专门报告，A注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
要求：
针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。