长丰股份有限公司为境内上市公司(以下简称“长丰公司”),2005年度财务会计报告于2006年4月20日批准对外报出。长丰公司适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%,长丰公司对下述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响

admin2014-02-25  26

问题 长丰股份有限公司为境内上市公司(以下简称“长丰公司”),2005年度财务会计报告于2006年4月20日批准对外报出。长丰公司适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%,长丰公司对下述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。长丰公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。
   该公司发生的有关交易或事项,以及相关会计处理如下:
   (1)2005年9月7日,长丰公司和达仁公司达成债务重组协议,长丰公司用一台设备抵偿前欠达仁公司的账款100万元。该设备原值为100万元,已提折旧10万元,未提减值准备。
   长丰公司对上述交易进行会计处理如下(单位:万元,下同):
   借:固定资产清理                        90
    累计折旧                                10
    贷;固定资产                      100
借:应付账款                       100
     贷:固定资产清理                      90
     营业外收入                             10
   (2)朋运公司为长丰公司的第二大股东,持有长丰公司1日%的股份,计2000万股。因朋运公司欠长丰公司2000万元,逾期未偿还,长丰公司于2005年6月1日向人民法院提出申请,要求该法院采取诉前保全措施,保全朋运公司所持有的长丰公司法人股。同年9月30日,人民法院向长丰公司送达民事裁定书同意上述申请。长丰公司于10月10日,对朋运公司提起诉讼,要求朋运公司偿还欠款。至2005年12月31日,此案尚在审理中。长丰公司经估计该诉讼案件基本确定胜诉,并可从保全的朋运公司所持长丰公司股份的处置收入中收回全部2000万元的欠款。长丰公司于2005年12月31日进行会计处理如下:
   借:其他应收款                        2000
       贷:营业外收入                    2000
    长丰公司将此收入当做一项应纳税时间性差异并做了如下处理:
   借:所得税                         660
      贷:递延税款                        660
  (3) 2004年发布新的会计制度,规定要求坏账采用备抵法核算,坏账准计提方法和比例由长丰公司自行确定,并要求采用追溯调整法进行追溯调整。长丰公司的实际做法如下:2004年度仍然采用直接转销法核算坏账。2005年起改按账龄分析法计提坏账准备,并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为:应收账款账龄l~2年的坏账计提比例为5%;2~3年的坏账估计比例为10%;3年以上的坏账估计比例为40%。
   长丰公司2004年12月3日和2005年12月31日的应收账款余额如下(单位:万元):

(假定长丰公司在2004年以前及2004年度和2005年度未发生坏账损失。按税法规定,实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除,坏账计提比例的抵扣标准为5‰)。
2005年12月31日,长丰公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下:
借:管理费用 420
贷:坏账准备 420
由于税法允许抵扣的标准为应收账款的5‰,所以长丰公司将其差异作为可抵减时间性差异并做如下处理:
借:递延税款 [(420—2100×5‰)×33%]135.14
贷:所得税 135.14
(4)2005年10月5日,长丰公司一项工程项目领用本企业生产的产品一批,该批产品成本价为80万元,计税价为100万元。至2005年12月3l日,工程项目尚未达到预定可使用状态。
长丰公司的会计处理如下:
借:在建工程 117
贷:主营业务收入 100
应交税金——应交增值税(销项税额) 17
借:主营业务成本 80
贷:库存商品 80
(5)2005年6月20日,长丰公司将一笔无法归还的应付账款10万元转入丁营业外收入。长丰公司的会计处理如下:
借:应付账款 10
贷:营业外收入 10
(6)2005年1月20日,A公司销售一批产品给长丰公司,含税价为300万元。2005年7月1日,长丰公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务。经双方协商,A公司同意长丰公司用其产品抵偿该批货款,A公司不向长丰公司另行支付增值税。长丰公司适用增值税税率为17%,产品成本为200万元,当时的市价为260万元。
借:应付账款 300
营业外支出 4.2
贷:主营业务收入 260
应交税金——应交增值税(销项税额) 44.2
借:主营业务成本 200
贷:库存商品 200
(7)2005年12月10日,长丰公司以其生产的产成品换入C公司的一辆汽车。换出的产成品的账面余额为16万元,长丰公司发票上注明的产成品的售价为20万元,增值税为3.40万元。长丰公司从C公司收到补价3万元。长丰公司支付汽车过户等费用0.5万元。长丰公司的会计处理如下:
换入汽车的成本:16+3.4+0.5—3=16.9(万元)
借:固定资产 16.9
银行存款 3
贷:库存商品 16
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
银行存款 0.5
[要求]
(1)对长丰公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录(假定注册会计师于2006年2月20日发现长丰公司会计处理不正确,且达到重要性要求,由此要求长丰公司做出调整)。
(2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表:
(调增以“+”号表示,调减以“-”号表示)。
2004年度和2009年度会计报表项目调整表

选项

答案(1)编制调整分录。 ①调整债务重组的错误处理: 借:以前年度损益调整 10 贷:资本公积——其他资本公积 10 借:利润分配——未分配利润 10 贷:以前年度损益调整 10 借:盈余公积 1.5 贷:利润分配——未分配利润 1.

解析
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