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  3. 长丰股份有限公司为境内上市公司(以下简称“长丰公司”)，2005年度财务会计报告于2006年4月20日批准对外报出。长丰公司适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，长丰公司对下述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响

长丰股份有限公司为境内上市公司(以下简称“长丰公司”)，2005年度财务会计报告于2006年4月20日批准对外报出。长丰公司适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，长丰公司对下述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响

admin2014-02-25  43
问题 长丰股份有限公司为境内上市公司(以下简称“长丰公司”)，2005年度财务会计报告于2006年4月20日批准对外报出。长丰公司适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，长丰公司对下述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。长丰公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
   该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：
   (1)2005年9月7日，长丰公司和达仁公司达成债务重组协议，长丰公司用一台设备抵偿前欠达仁公司的账款100万元。该设备原值为100万元，已提折旧10万元，未提减值准备。
   长丰公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：
   借：固定资产清理                        90
    累计折旧                                10
    贷；固定资产                      100
借：应付账款                       100
     贷：固定资产清理                      90
     营业外收入                             10
   (2)朋运公司为长丰公司的第二大股东，持有长丰公司1日%的股份，计2000万股。因朋运公司欠长丰公司2000万元，逾期未偿还，长丰公司于2005年6月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全朋运公司所持有的长丰公司法人股。同年9月30日，人民法院向长丰公司送达民事裁定书同意上述申请。长丰公司于10月10日，对朋运公司提起诉讼，要求朋运公司偿还欠款。至2005年12月31日，此案尚在审理中。长丰公司经估计该诉讼案件基本确定胜诉，并可从保全的朋运公司所持长丰公司股份的处置收入中收回全部2000万元的欠款。长丰公司于2005年12月31日进行会计处理如下：
   借：其他应收款                        2000
       贷：营业外收入                    2000
    长丰公司将此收入当做一项应纳税时间性差异并做了如下处理：
   借：所得税                         660
      贷：递延税款                        660
  (3) 2004年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准计提方法和比例由长丰公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。长丰公司的实际做法如下：2004年度仍然采用直接转销法核算坏账。2005年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄l～2年的坏账计提比例为5%；2～3年的坏账估计比例为10%；3年以上的坏账估计比例为40%。
   长丰公司2004年12月3日和2005年12月31日的应收账款余额如下(单位：万元)：

(假定长丰公司在2004年以前及2004年度和2005年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除，坏账计提比例的抵扣标准为5‰)。
2005年12月31日，长丰公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：
借：管理费用 420
贷：坏账准备 420
由于税法允许抵扣的标准为应收账款的5‰，所以长丰公司将其差异作为可抵减时间性差异并做如下处理：
借：递延税款 [(420—2100×5‰)×33%]135.14
贷：所得税 135.14
(4)2005年10月5日，长丰公司一项工程项目领用本企业生产的产品一批，该批产品成本价为80万元，计税价为100万元。至2005年12月3l日，工程项目尚未达到预定可使用状态。
长丰公司的会计处理如下：
借：在建工程 117
贷：主营业务收入 100
应交税金——应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
(5)2005年6月20日，长丰公司将一笔无法归还的应付账款10万元转入丁营业外收入。长丰公司的会计处理如下：
借：应付账款 10
贷：营业外收入 10
(6)2005年1月20日，A公司销售一批产品给长丰公司，含税价为300万元。2005年7月1日，长丰公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协商，A公司同意长丰公司用其产品抵偿该批货款，A公司不向长丰公司另行支付增值税。长丰公司适用增值税税率为17%，产品成本为200万元，当时的市价为260万元。
借：应付账款 300
营业外支出 4.2
贷：主营业务收入 260
应交税金——应交增值税(销项税额) 44.2
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
(7)2005年12月10日，长丰公司以其生产的产成品换入C公司的一辆汽车。换出的产成品的账面余额为16万元,长丰公司发票上注明的产成品的售价为20万元,增值税为3.40万元。长丰公司从C公司收到补价3万元。长丰公司支付汽车过户等费用0.5万元。长丰公司的会计处理如下：
换入汽车的成本：16+3.4+0.5—3＝16.9(万元)
借：固定资产 16.9
银行存款 3
贷：库存商品 16
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
银行存款 0.5
[要求]
(1)对长丰公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录(假定注册会计师于2006年2月20日发现长丰公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求长丰公司做出调整)。
(2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表：
(调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)。
2004年度和2009年度会计报表项目调整表
选项
答案(1)编制调整分录。 ①调整债务重组的错误处理： 借：以前年度损益调整 10 贷：资本公积——其他资本公积 10 借：利润分配——未分配利润 10 贷：以前年度损益调整 10 借：盈余公积 1.5 贷：利润分配——未分配利润 1.
解析
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