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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定的2014年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5％，即100万元。 甲公司店内收银使用POS系统

甲股份有限公司(以下简称甲公司)系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定的2014年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5％，即100万元。 甲公司店内收银使用POS系统

admin2015-11-17  20
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定的2014年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5％，即100万元。
  甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。
  资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
  (1)2014年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2014年度共销售出2000张每张面额5000元的会员卡。
  (2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2013年约为40％，2014年约为45％。
  (3)2014年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称出纳从甲公司银行账户e挪用公司款项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。
  (4)2014年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材X为原料加工的药品几乎无人问津。
  (5)2014年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。
   资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)

   资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：

  资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
  (1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额扣除办理会员卡时刷卡手续费金额的净额，估算2014年度以银行卡结算的营业收入金额。
  (2)检查甲公司的年末存货盘点记录。
  (3)取得并检查2014年12月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。
  (4)根据2013年度的员工实际工资及奖金，结合2014年度的薪酬政策，对2014年度员工工资及奖金作出预测，并将预测与记录的2014年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。
   (5)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对POS系统收银记录和收银日报表，确定记录的营业收入金额和日期是否与POS系统收银记录及收银日报表一致。
   资料五：甲公司会计记录显示，2014年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为5000万元，普通材料期末余额为200万元。假定2014年1月1日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。
要求：
针对资料五，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写“不适用”。
         审计报告
甲股份有限公司全体股东：
    一、管理层对财务报表的责任
    (略)
    二、
    三、
    四、
    五、
    ABC会计师事务所       中国注册会计师：A
    (盖章)                 (签名并盖章)
                      中国注册会计师：X X X
                         (签名并盖章)
    中国X X市        二〇一五年三月十五日
选项
答案A注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。 审计报告 甲股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计后附的甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)财务报表包括2014年12月31日的资产负债表，2014年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任 我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表意见提供基础。 三、导致无法表示意见的事项 甲公司现金采购缺乏可以信赖的内部控制，并没有保存现金采购记录，我们无法就营业成本、存货、所得税费用及应交税费等项目获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对营业成本、存货、所得税费用及应交税费等项目做出调整，也无法确定应调整的金额。 四、无法表示意见 由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对甲公司财务报表发表审计意见。 五、不适用 不适用。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：××× (签名并盖章) 中国××市 二〇一五年三月十五日
解析
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