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  3. A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，按照净利润的10％计提盈余公积，年度所得税汇算清缴于次年4月30日完成，年度财务报表于次年的3月30日批准对外报出。 资料(一)：2014年发生的有关事项如下： (1)2014年11月5

A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，按照净利润的10％计提盈余公积，年度所得税汇算清缴于次年4月30日完成，年度财务报表于次年的3月30日批准对外报出。 资料(一)：2014年发生的有关事项如下： (1)2014年11月5

admin2016-11-03  41
问题 A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，按照净利润的10％计提盈余公积，年度所得税汇算清缴于次年4月30日完成，年度财务报表于次年的3月30日批准对外报出。
资料(一)：2014年发生的有关事项如下：
(1)2014年11月5日，A公司涉及一项诉讼案件。具体情况如下：2013年9月1日，A公司的子公司W公司从H银行贷款800万元，期限1年，由A公司全额担保。W公司因经营困难，该笔贷款逾期未还，H银行于2014年11月5日起诉W公司和A公司。截至2014年12月31日，法院尚未对该诉讼作出判决。A公司法律顾问认为败诉的可能性为80％，鉴于W公司的财务状况，如果败诉，预计A公司需替W公司偿还贷款800万元，并承担诉讼费4万元。
假定税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除。
对于该事项，A公司在2014年12月31日的账务处理如下：
①确认预计负债804．万元，并确认营业外支出804万元。
②确认递延所得税资产201万元，并确认所得税费用201万元。
(2)2014年10月1日，A公司一款新型产品上市，对于购买该款产品的消费者，A公司做出如下承诺：该产品售出后3年内，在正常使用过程中如出现质量问题，A公司免费负责保修。经合理测算，该产品如果发生较小质量问题，发生的维修费用为销售收入的2％；如果发生较大质量问题，发生的维修费用为销售收入的4％。2014年第四季度，A公司共销售该产品2500台，每台售价2万元，销售收入共计5000万元，预计85％不会发生质量问题，10％很可能发生较小质量问题；5％很可能发生较大质量问题。假定税法规定，产品质量保修费在实际发生时可以税前扣除。对于该事项，A公司会计入员认为，A公司2014年第四季度所售的2500台该款产品，85％不会发生质量问题，因此不需确认预计负债。
(3)2014年8月，A公司与D公司签订一份Y产品销售合同，约定在2015年5月底以650万元的价格总额向D公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的20％。2014年12月31日，A公司库存Y产品1000件，成本总额为800万元，按目前市场价格计算的市价总额为800万元。假定A公司销售Y产品不发生销售费用。对于该事项，A公司的账务处理如下：
①计提存货跌价准备130万元；
②确认递延所得税资产32．5万元。
(4)2014年12月，A公司与C公司签订一份不可撤销合同，约定在2015年4月以720万元的价格向C公司销售一批X产品；C公司应预付定金50万元，若A公司违约，双倍返还定金。
2014年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计该批X产品的生产成本为750万元。C公司预付的定金50万元已收到。
对于该事项，A公司的账务处理如下：
借：银行存款    50
  贷：预收账款    50
借：营业外支出    30
  贷：预计负债    30
借：递延所得税资产    7．5
  贷：所得税费用    7．5
(5)2014年11月7日，A公司销售给E公司的F设备出现质量问题，致使E公司遭受重大经济损失，E公司于2014年11月20日向法院提起诉讼，要求A公司赔偿其经济损失100万元。2014．年12月31日，A公司尚未接到法院的判决。在咨询了法律顾问后，A公司认为胜诉的可能性为40％，败诉的可能性为60％，如果败诉，需要赔偿的金额在60万元～100万元之间，且该区间内每个金额的可能性均大致相同。同时，经查明，F设备出现质量问题的主要原因是A公司委托G公司设计加工的零部件存在缺陷。A公司与G公司协商后，很可能从G公司获得50万元的赔偿。对于该事项，A公司的账务处理如下：
①确认预计负债80万元；
②确认其他应收款50万元；
③确认递延所得税资产7．5万元。
资料(二)：2015年发生的有关事项如下：
2015年3月20日，A将向C公司销售的X产品已全部生产完成。
要求：
根据资料(一)，逐笔分析、判断(1)至(5)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。
选项
答案业务(1)中①、②的处理均不正确。 A公司正确的处理是： 确认预计负债804万元，同时确认营业外支出800万元、管理费用4万元。不需确认递延所得税资产，因为税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除，该项预计负债不形成暂时性差异。 业务(2)的处理不正确。 A公司正确的处理是： ①确认预计负债20万元[(10％×2％+5％×4％)×5000]，并按相同金额计入销售费用； ②确认递延所得税资产5万元。 业务(3)中①的处理不正确。 对于该合同，若执行，发生损失=800-650=150(万元)；若不执行，则需支付违约金=650×20％=130(万元)，因此，甲公司应选择支付违约金方案。 A公司正确的处理是： ①确认预计负债130万元。 ②确认递延所得税资产32．5万元。 业务(4)的处理正确。 业务(5)中的②和③处理不正确。 对于预期可获得的补偿，应该在基本确定能收到时，才能予以确认。 A公司正确的处理是： ①确认预计负债80万元； ②确认递延所得税资产20万元。
解析
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