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  3. 甲公司是一家上市软件开发公司,主要从事通用软件和专用软件的设计和销售｡2002年度发生下列业务: (1)2001年10月,甲公司接受委托为乙客户定制一项软件,估计2003年2月完成,合同总收入100万元,估计总成本80万元｡2001年当年收到价款30万元,

甲公司是一家上市软件开发公司,主要从事通用软件和专用软件的设计和销售｡2002年度发生下列业务: (1)2001年10月,甲公司接受委托为乙客户定制一项软件,估计2003年2月完成,合同总收入100万元,估计总成本80万元｡2001年当年收到价款30万元,

admin2011-04-19  83
问题 甲公司是一家上市软件开发公司,主要从事通用软件和专用软件的设计和销售｡2002年度发生下列业务:
(1)2001年10月,甲公司接受委托为乙客户定制一项软件,估计2003年2月完成,合同总收入100万元,估计总成本80万元｡2001年当年收到价款30万元,发生成本16万元,2002年收到价款50万元,发生成本24万元,估计总成本仍为80万元｡2002年甲公司将本年收到价款50万元确认为收入,本年发生成本24万元结转成本｡
(2)2002年8月,甲公司销售一项生产线控制软件给丙企业,该软件成本70万元｡合同规定,软件销售价100万元,甲公司保证半年内该软件控制下的生产线生产出的产品全部符合丙企业的产品质量标准,则丙企业在保证期满后支付价款;若半年后达不到产品全部合格,丙企业可退回该软件｡至2002年年底,该生产线的产品不合格率为10%｡甲公司根据经验认为10%的不合格率较低,完全有能力在保证期内将其降为0,因此2002年确认收入100万元,结转成本70万元｡
(3)2002年5月,甲公司销售一种软件给丁公司,该软件成本50万元｡合同规定,软件销售价80万元,由甲公司安装､测试并正常运行后,由甲公司负责该软件售后2年内的日常维护保障工作,每年维护保障费5万元｡2002年9月,甲公司测试完软件并经丁公司确认,丁公司支付了软件价款和2年内的维护保障费共计90万元｡至2002年年底甲公司为该软件维护发生成本0.5万元｡2002年甲公司确认收入90万元,结转成本50.5万元｡
(4)2002年1月,甲公司将某项通用软件全部销售给其母公司,母公司再对外销售,该软件成本每套10万元,售价每套15万元,销售量20套｡2002年6月,母公司支付价款300万元｡在2002年以前,该软件均由甲公司自己直接对外销售,经测算,各年对其他客户的平均成本利润率为30%｡2002年甲公司确认收入300万元,结转成本200万元｡
(5)2002年4月,因母公司业务临时需要,甲公司将一批作为软件载体的空白进口媒质转让给母公司｡该种媒质作为甲公司的原材料,一般不对外出售,此次销售系因母公司需求紧急而来不及从国外进口｡该批原材料成本为90万元,销售价110万元,当时的市场价为100万元｡甲公司认为对关联方的成本利润率未超过20%,因此2002年确认收入110万元,结转成本90万元｡
要求:
对上述各项业务,甲公司收入和成本的确认是否正确;如不正确,请给出正确的确认结果｡
选项
答案(1)甲公司对业务(1)的处理不正确?该定制软件劳务交易的开始和完成分属不同会计年度,由于劳务总收入?总成本可计量,完工进度能够确定,经济利益能够流入企业,该劳务交易的结果能够可靠地估计,因此甲公司应在2002年年末按完工百分比法确认劳务收入和成本?具体确认金额计算如下: 2001年度: 完工进度=16÷80×100%=20% 应确认劳务收入=100×20%=20(万元) 应确认劳务成本=80×20%=16(万元) 2002年度: 完工进度=(16+24)÷80×100%=50% 应确认劳务收入=100×50%-20=30(万元) 应确认劳务成本=80×50%-16=24(万元) 因此,2002年甲公司应确认劳务收入30万元,结转劳务成本24万元? (2)甲公司对业务(2)的处理正确?该项销售是附退回条件的销售业务?虽然到2002年年底甲公司保证期尚未满,且销售软件也未达到承诺的状态,但甲公司基本肯定到期时能够达到承诺条件,因此可以合理地估计丙企业不会退货,2002年甲公司可以确认收入和相应成本? (3)甲公司对业务(3)的处理不正确?该项交易包括销售软件和提供维护服务两项业务,且价款能够区分,应分别确认?由于销售软件已得到购买方的确认,款项业已收到,应予确认?维护劳务尚未提供完毕,至2002年年底只提供了3个月的劳务,因此不应将2年的劳务收入全部确认,应确认3÷12×5=1.25(万元)?因此2002年甲公司应确认商品销售收入80万元,销售成本50万元,确认劳务收入1.25万元,劳务成本0.5万元? (4)甲公司对业务(4)的处理不正确?该业务是上市公司与其关联方之间正常商品销售的交易,应按照上市公司关联交易的特殊规定进行处理,而不应按照一般收入确认的原则处理?2002年该软件没有对非关联方的销售,因此甲公司应按成本加成法确认对关联方的销售收入,即:应确认销售收入=成本×(1+成本利润率)?由于2002年以前的实际情况表明甲公司对非关联方销售商品的成本利润率为30%,计算公式中的成本利润率应确定为30%?因此,甲公司2002年应确认收入1300万元,结转成本1000万元,确认资本公积200万元?需要注意的是,由于在该例的情形中,有确凿证据表明甲公司销售该商品的成本利润率高于20%(实际为30%),成本利润率不应确定为20%? (5)甲公司对业务(5)的处理不正确?该销售业务属于上市公司对关联方的非正常商品销售,故不能以成本加成法确定对关联方的销售价,而应按商品的成本确认收入,实际售价超过成本的差额计入资本公积?因此,2002年甲公司应确认销售收入90万元,结转销售成本90万元,确认资本公积20万元?
解析
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