2002年12月母公司向子公司销售商品50000元，销售成本率为70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降到32000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2002年报表中已作了抵销。2003

admin2009-01-15 67

问题 2002年12月母公司向子公司销售商品50000元，销售成本率为70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降到32000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2002年报表中已作了抵销。2003年子公司又从母公司中购入同种商品20000元，母公司的销售成本率为70%。子公司上年购入的存货在本年售出80%，本年购入的存货全部未售出。在2002年年末检查中，预计存货的可变现净值为29000元。则2003年在编制合并会计报表时，抵销的管理费用是( )。

选项 A、14000(借方)
B、14000(贷方)
C、3000(借方)
D、3000(贷方)

答案1

解析 2002年母公司销售给子公司的销售成本是35000元(50000×70%)，其可变现净值是32000元，从集团公司看，应计提3000元的存货跌价准备，但子公司购入成本是 50000元，故计提了18000元的存货跌价准备，因而应抵销15000元存货跌价准备。2002年末编制合并报表时的抵销分录是：
(1)借：主营业务收入                                  50000
      贷：主营业务成本                                  50000
(2)借：主营业务成本                                  15000
      贷：存货(50000×30%)                               15000
(3)借：存货跌价准备                                  15000
      贷：管理费用                                        15000
2003年子公司将上年购入的商品对外销售80%。故年未有上年购入的存货10000元 (50000×20%)，加上本年购入的20000元，共30000元，按毛利率的30%计算，未实现内部销售利润为9000元，可保留存货跌价准备1000元，但计提前存货跌价准备的余额为 18000元，故冲回存货跌价准备17000元。从集团公司的角度看，集团公司的成本为21000元(50000×70%×20%+20000×70%)，可变现净值为29000元，不应计提存货跌价准备，故应冲回上年集团公司计提的3000元。因此，子公司多冲回了14000元应予以抵销。在2003年编制合并报表时，抵销分录是：
(1)借：存货跌价准备                                        15 000
      贷：期初未分配利润                                     15 000
(2)借：期初未分配利润                                     15 000
      贷：主营业务成本                                        15 000
(3)借：主营业务收入                                        20 000
      贷：主营业务成本                                        20 000
(4)借：主营业务成本                                        9 000
      贷：存货                                                 9 000
(5)借：管理费用                                           14 000
      贷：存货跌价准备                                        14 000

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