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  3. A公司系W集团的全资子公司，企业注册资金1．2亿，是全球智能家电家居产品的研发制造基地，致力于为客户提供智能家居、智能社区、智能安防等各项解决方案。 A公司2016年度财务报表由中恒会计师事务所审计。哲宇会计师事务所于2017年第三季度末首次接受委

A公司系W集团的全资子公司，企业注册资金1．2亿，是全球智能家电家居产品的研发制造基地，致力于为客户提供智能家居、智能社区、智能安防等各项解决方案。 A公司2016年度财务报表由中恒会计师事务所审计。哲宇会计师事务所于2017年第三季度末首次接受委

admin2019-08-21  35
问题 A公司系W集团的全资子公司，企业注册资金1．2亿，是全球智能家电家居产品的研发制造基地，致力于为客户提供智能家居、智能社区、智能安防等各项解决方案。
    A公司2016年度财务报表由中恒会计师事务所审计。哲宇会计师事务所于2017年第三季度末首次接受委托对A公司2017年度财务报表进行审计，指派注册会计师周华担任审计项目合伙人。
    同时为加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，A公司于2017年底聘请中恒会计师事务所对公司2017年12月31日的内部控制运行有效性进行审计。
    资料(一)
    A公司持有多项金融投资，其中，2016年3月A公司以每股20元的价格竞拍取得A股上市公司——V公司10万股限售流通股，占V公司总股本的1％。A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，并将其公允价值变动计入其他综合收益。
    由于V公司201 6年度和2017年度发生经营亏损，其股票价格从2016年12月31日的每股16元跌至2017年12月31日的每股5元。2018年年初，V公司因预计2018年度将继续亏损申请公司股票停牌。
    2017年12月31日，A公司将对其持有的V公司股票的公允价值变动110万元计入资产减值损失。
    资料(二)
    在对A公司2017年度财务报表进行审计时，审计项目组决定于2018年1月25日对现金进行监盘。A公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，审计项目组在监盘前一天通知A公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放人保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登人现金日记账，结出现金日记账余额；在审计项目组的监督下，由出纳当场盘点现金并填写“库存现金监盘表”，盘点日实有库存现金数额与盘点日账面应有金额核对一致即可确认。
    资料(三)
    审计项目组在审计过程中注意到以下事项：
    (1)2017年7月1日A公司通过向C公司原股东定向增发1000万股普通股，每股面值为1元，市价为8元，取得C公司90％的股权，并控制C公司，另以银行存款支付财务顾问费用280万元，双方协定，如果C公司未来3年平均净利润增长率超过10％，A公司需另外向c公司原股东支付200万元的合并对价。当日，A公司预计c公司未来3年平均净利润增长率很可能达到12％，其他因素不变。A公司与C公司及其原股东不存在关联关系。购买日，A公司确定该项企业合并的合并成本为8000万元。
    (2)2017年9月1日，A公司发行了若干优先股。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在2018年4月1日之后的任何时间要求A公司赎回该优先股，赎回价格为赎回日前一工作日A公司普通股市价。A公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，因此，将该优先股作为权益工具核算。
    (3)A公司某项管理用固定资产系2013年7月30日购入并投入使用，2017年6月，市场上出现更先进的替代资产，A公司管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，并采用追溯调整法补提以前年度折旧金额。
    (4)2017年12月，A公司收到财政部门拨款840万元，系对A公司2017年执行国家计划内政策价差的补偿。A公司的甲产品市场售价为0．8万元／件，成本为0．45万元／件，该产品被纳入国家计划内政策体系后，A公司按照0．2万元／件的价格向国家规定范围内的用户销售，该售价与市场售价的差额由国家财政给予补偿。2017年A公司共销售政策范围内甲产品1200件。A公司在收到财政部门拨款时将其计入了“其他收益”科目。
    资料(四)
    审计项目组成员在审计过程中注意到以下事项：
    (1)2017年7月1日，A公司出租其于2011年取得的房产，合同约定自2017年7月1日起租赁五年，每年租金12万元，并约定出租当日一次性向承租方收取60万元房屋租金。A公司将取得的租金全部纳入2017年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。
    (2)A公司在互联网上进行网络直销，部分业务是通过电子邮件的方式与客户签订销售合同，并未打印成纸质合同，因此A公司未缴纳印花税。
    (3)2017年3月10日，A公司销售乙产品1000件给特约经销商，每件不含税售价为0．8万元／件，向特约经销商开具了增值税专用发票，注明价款800万元、增值税136万元。由于特约经销商当月支付了全部货款，A公司给予其原售价1％的销售折扣。A公司在申报2017年度增值税时，以2017年度扣除销售折扣后的净额作为增值税的计税销售额。
    资料(五)
    项目合伙人周华在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项的处理情况：
    (1)为了解A公司的内部控制，审计项目组对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。
    (2)A公司与其全资子公司Q公司存在非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易，审计项目组将其定性为重大非常规交易，并检查了A公司的相关文件记录以评价其商业理由，结果证实该交易的相关条款和处理方式并不存在异常，且管理层已与治理层就该交易的性质和会计处理进行了讨论。
    (3)审计项目组在做营业收入的截止测试时发现，A公司一笔2017年12月31日的会计分录只附有出库单，没有装运单，继续追查发现，该笔交易并不存在。鉴于编制虚假的会计分录属于管理层凌驾于控制之上的舞弊手段且易在期末发生，为应对该风险，审计项目组仅选择在期末作出的会计分录和其他调整进行会计分录测试。
    (4)2017年9月，A公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，审计项目组向前任管理层获取了其在任职期间的书面声明。
    资料(六)
    审计项目组在审计A公司2017年企业合并相关交易事项的过程中注意到以下事项：
    (1)2017年2月1日，A公司召开董事会，审议通过了以换股方式购买专门从事新型智能家居开发业务的L公司100％股权的议案。2017年3月15日，A公司、L公司及其控股股东M公司各自内部决策机构批准了该项交易方案。2017年6月10日，证券监管机构核准了A公司以换股方式购买L公司100％股权的方案。
    2017年6月30日，A公司以3：1的比例向M公司发行7500万股普通股，取得L公司100％股权，有关股份登记和股东变更手续于当日完成；同日，A公司和L公司的董事会进行了改选，M公司开始控制A公司，A公司开始控制L公司。A公司和L公司普通股每股面值均为1元，2017年6月30日，A公司普通股的公允价值为每股3元，L公司普通股的公允价值为每股9元。
    2017年7月10日，A公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用300万元，支付财务顾问费1200万元。
    (2)A公司、L公司资产、负债等情况如下：
    2017年6月30日，A公司账面资产总额17200万元，其中固定资产账面价值4500万元，无形资产账面价值1500万元；账面负债总额9000万元；账面所有者权益(股东权益)合计8200万元，其中：股本5000万元(每股面值1元)，资本公积1200万元，盈余公积600万元，未分配利润1400万元；2017年6月30日，A公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该无形资产为一项商标权，账面价值1000万元，公允价值3000万元，按直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。
    2017年6月30日，L公司账面资产总额34400万元，其中固定资产账面价值8000万元，无形资产账面价值3500万元；账面负债总额13400万元；账面所有者权益(股东权益)合计21000万元，其中股本2500万元(每股面值1元)，资本公积500万元，盈余公积1800万元，未分配利润16200万元。2017年6月30日，L公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该固定资产为一栋办公楼，账面价值3500万元，公允价值6000万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。
    合并前，A公司与L公司、M公司不存在任何关联方联系。
    针对该投资，作为购买方的A公司确定的合并成本为18000万元，并将企业合并成本与L公司于2017年6月30日的可辨认净资产公允价值份额18800万元的差额调整合并财务报表的留存收益，同时在合并财务报表中列报固定资产15000万元，无形资产5000万元，递延所得税资产0，递延所得税负债625万元，股本12500万元，资本公积16200万元，盈余公积600万元，未分配利润1400万元。
    资料(七)
    A公司、T公司于2012年10月分别以1000万元货币资金成立了Z公司，双方各占Z公司50％的股份，因A公司经营策略调整，拟于2018年1月收回对Z公司的投资。相关情况如下：
    (1)收回投资时，Z公司资产负债表显示如下：

    (2)A公司终止投资有四种初步方案：
    方案一：股权转让方案：以2500万元价格转让Z公司的股权；
    方案二：先分配后转让股权方案：先进行利润分配，将2500万元未分配利润全部进行分配，分回1250万元的股息，然后以1250万元价格转让Z公司的股权；
    方案三：先转增资本再转让股权方案：先用500万元盈余公积和2500万元未分配利润增加注册资本，之后A公司以2500万元的价格转让股权；
    方案四：撤资方案：撤回对z公司50％的投资，收回2500万元。
    在其他条件一致的情况下，四种方案均可行，且A公司没有可税前弥补的亏损。
    资料(八)
    注册会计师在复核A公司内部控制审计工作底稿时，发现审计项目组成员做出以下操作：
    (1)项目组成员在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表了审计意见，并承诺对建立健全和有效实施内部控制承担责任。
    (2)项目组成员进行了风险评估，并判断是否在内部控制审计工作中利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，以相应减少可能由注册会计师执行的工作。同时，在审计工作底稿中注明“本所利用的A公司内部审计相关人员的工作是否符合质量要求，由A公司负责”，以减轻其对审计意见的责任。
    (3)对审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，项目组成员已经以书面形式与A公司的董事会和经理层进行了沟通，提醒A公司加以改进，但未在内部控制审计报告中说明。
    (4)A公司销售部门于2018年1月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占A公司2018年全年销售收入的40％，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2017年12月31日之后，A公司认为，该事项不影响中恒会计师事务所对本公司2017年度内部控制有效性出具审计意见，项目组成员针对该情况未提出异议。
    要求：
针对资料(三)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
选项
答案(1)存在不当之处。 处理意见：A公司需要另外支付的或有对价也应计入合并成本，A公司该项企业合并的合并成本应为8200万元。 (2)存在不当之处。 理由：因为发行方不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，所以A公司应将该优先股作为金融负债核算。 (3)存在不当之处。 处理意见：固定资产折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。A公司应在2017年6月采用未来适用法核算该项变更。 (4)存在不当之处。 处理意见：A公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。
解析
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