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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，根据2012年12月20日董事会决议，2013年会计处理做了以下变更：

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，根据2012年12月20日董事会决议，2013年会计处理做了以下变更：

admin2013-12-27  35
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，根据2012年12月20日董事会决议，2013年会计处理做了以下变更：
    (1)由于先进的技术被采用，从2013年1月1日将A生产线的使用年限由10年缩短至7年，变更前A生产线原值800万元，预计净残值为零，已经使用3年，采用年限平均法计提折旧，缩短其使用年限后，该生产线的预计净残值和折旧方法不变。假设原折旧方案与税法一致。
    (2)预计产品面临转型，从2013年1月1日将B生产线由年限平均法改为加速折旧法，并将使用年限缩短为6年，变更前B生产线原值1100万元，预计净残值100万元，预计使用10年，已经使用2年。根据董事会决议，B生产线在剩余使用年限内改用双倍余额递减法，假设B生产线原折旧方法、年限和净残值与税法一致。
    (3)从2013年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2．5％改为年销售收入的4％，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2012年末预计保修费用的余额为0，甲公司2013年度实现的销售收入为10000万元；实际发生保修费用300万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
    (4)2010年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2013年1月1日，甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该写字楼的原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。假设原折旧方案与税法一致。
    要求：根据上述资料，回答下列小题。
对于上述事项的处理，下列说法中正确的有(    )。
选项 A、事项(1)产生可抵扣暂时性差异60万元，影响2013年净利润的金额为45万元
B、事项(2)产生可抵扣暂时性差异350万元，影响2013年净利润的金额为262．5万元
C、事项(3)产生应纳税暂时性差异400万元，影响2叭3年净利润的金额为300万元
D、事项(4)产生应纳税暂时性差异770万元，影响2013年年初未分配利润的金额为519．75万元
E、事项(4)不产生暂时性差异
答案A,B,D
解析 事项(1)：变更前A生产线2013年折旧＝800／10：80(万元)，变更后A生产线2013年折旧＝(800一80×3)／(7—3)＝140(万元)，2013年12月31日A生产线账面价值＝800—80×3—140＝420(万元)，其计税基础＝800—80×4＝480(万元)，账面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异＝480—420＝60(万元)，该项会计变更交易影响2013年净利润的金额＝(140一80)×(1—25％)＝45(万元)，选项A正确；
事项(2)：变更前B生产线2013年折旧额＝(1100－100)／10＝100(万元)，变更后B生产线2013年折旧额＝(1100－100×2)×2／4＝450(万元)，2013年12月31日B生产线账面价值＝1100—100×2—450＝450(万元)，计税基础＝1100—100×3＝800(万元)。账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异＝800—450＝350(万元)，该项会计变更交易影响2013年净利润的金额＝(450—100)×(1—25％)＝262．5(万元)，选项B正确；
事项(3)：2013年实际发生保修费用300万元，按照新比例2013年12月31日计提保修费用＝10000×4％＝400(万元)，预计负债2013年12月31日账面价值＝400—300＝100(万元)，计税基础＝0，产生可抵扣暂时性差异＝100—0＝100(万元)。该项会计变更影响2013年净利润的金额＝(100－0)×(1—25％)＝75(万元)，选项C错误；
事项(4)：会计政策变更当日，投资性房地产的公允价值为9500万元，计税基础＝9000—270＝8730(万元)，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝9500—8730＝770(万元)，会计变更影响2013年年初未分配利润的金额＝770 ×(1—25％)×(1—10％)＝519．75(万元)，选项D正确，选项E错误。
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