甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,其所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,根据2012年12月20日董事会决议,2013年会计处理做了以下变更:

admin2013-12-27  22

问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,其所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,根据2012年12月20日董事会决议,2013年会计处理做了以下变更:
    (1)由于先进的技术被采用,从2013年1月1日将A生产线的使用年限由10年缩短至7年,变更前A生产线原值800万元,预计净残值为零,已经使用3年,采用年限平均法计提折旧,缩短其使用年限后,该生产线的预计净残值和折旧方法不变。假设原折旧方案与税法一致。
    (2)预计产品面临转型,从2013年1月1日将B生产线由年限平均法改为加速折旧法,并将使用年限缩短为6年,变更前B生产线原值1100万元,预计净残值100万元,预计使用10年,已经使用2年。根据董事会决议,B生产线在剩余使用年限内改用双倍余额递减法,假设B生产线原折旧方法、年限和净残值与税法一致。
    (3)从2013年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%,提高的原因是公司产品质量出现波动,原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异,假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值,2012年末预计保修费用的余额为0,甲公司2013年度实现的销售收入为10000万元;实际发生保修费用300万元。按税法规定,公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
    (4)2010年,甲公司将一栋写字楼对外出租,采用成本模式进行后续计量。2013年1月1日,甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件,甲企业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日,该写字楼的原价为9000万元,已计提折旧270万元,账面价值为8730万元,公允价值为9500万元。假设原折旧方案与税法一致。
    要求:根据上述资料,回答下列小题。
对于上述事项的处理,下列说法中正确的有(    )。

选项 A、事项(1)产生可抵扣暂时性差异60万元,影响2013年净利润的金额为45万元
B、事项(2)产生可抵扣暂时性差异350万元,影响2013年净利润的金额为262.5万元
C、事项(3)产生应纳税暂时性差异400万元,影响2叭3年净利润的金额为300万元
D、事项(4)产生应纳税暂时性差异770万元,影响2013年年初未分配利润的金额为519.75万元
E、事项(4)不产生暂时性差异

答案A,B,D

解析 事项(1):变更前A生产线2013年折旧=800/10:80(万元),变更后A生产线2013年折旧=(800一80×3)/(7—3)=140(万元),2013年12月31日A生产线账面价值=800—80×3—140=420(万元),其计税基础=800—80×4=480(万元),账面价值小于计税基础,可抵扣暂时性差异=480—420=60(万元),该项会计变更交易影响2013年净利润的金额=(140一80)×(1—25%)=45(万元),选项A正确;
事项(2):变更前B生产线2013年折旧额=(1100-100)/10=100(万元),变更后B生产线2013年折旧额=(1100-100×2)×2/4=450(万元),2013年12月31日B生产线账面价值=1100—100×2—450=450(万元),计税基础=1100—100×3=800(万元)。账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=800—450=350(万元),该项会计变更交易影响2013年净利润的金额=(450—100)×(1—25%)=262.5(万元),选项B正确;
事项(3):2013年实际发生保修费用300万元,按照新比例2013年12月31日计提保修费用=10000×4%=400(万元),预计负债2013年12月31日账面价值=400—300=100(万元),计税基础=0,产生可抵扣暂时性差异=100—0=100(万元)。该项会计变更影响2013年净利润的金额=(100-0)×(1—25%)=75(万元),选项C错误;
事项(4):会计政策变更当日,投资性房地产的公允价值为9500万元,计税基础=9000—270=8730(万元),账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异=9500—8730=770(万元),会计变更影响2013年年初未分配利润的金额=770 ×(1—25%)×(1—10%)=519.75(万元),选项D正确,选项E错误。
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