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  3. 注册会计师小王对宏大公司营业收入实施实质性测试时，抽查到以下销售业务： (1)确认对A公司销售收入计1 000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：销售给A公司的产品系宏大公司生产的半成品，其成本为800万元，宏大公司已开具增值税专用发票且

注册会计师小王对宏大公司营业收入实施实质性测试时，抽查到以下销售业务： (1)确认对A公司销售收入计1 000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：销售给A公司的产品系宏大公司生产的半成品，其成本为800万元，宏大公司已开具增值税专用发票且

admin2018-10-19  34
问题 注册会计师小王对宏大公司营业收入实施实质性测试时，抽查到以下销售业务：
  (1)确认对A公司销售收入计1 000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：销售给A公司的产品系宏大公司生产的半成品，其成本为800万元，宏大公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1 287万元的价格(含税，增值税税率为17％)销售给宏大公司，A公司已开具增值税专用发票且已收到货款，宏大公司已作存货购进处理。
(2)宏大公司于2010年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管宏大公司不再对所交付的产品实施继续管理与控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2010年年末，宏大公司收取了该公司交付的其中800件产品的货款，但确认了业务收入500 000元。
[要求]
(1)针对事项1～2，请分别判断宏大公司已经确认的销售收入是否应予确认，为什么?若回答“不应确认”，请提出审计调整建议(编制调整分录时不应考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响)。
(2)针对事项1～2，请分别讨论应当追加什么审计程序才能查证清楚。
选项
答案(1)①事项1不能确认收入。因为这是属于存货的委托加工业务，不属于销售业务。调整分录： 借：主营营业收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 其他应收款 117 贷：库存商品 1 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 187 同时： 借：库存商品 800 贷：主营营业成本 800 ②事项2可以部分确认收入。由于宏大公司不再对所交付的产品实施继续管理与控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，故截至2010年年末，宏大公司收取了该公司交付的其中800件产品的货款，应当确认业务收入400 000元。 (2)①针对事项1，注册会计师应当检查委托加工合同及相关会计处理，重点关注存货计价与分摊以及手续费的合理性。 ②针对事项2，注册会计师应当检查双方的约定证明以及相关会计处理，重点关注余款的追索对销售的影响。
解析
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