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甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2011年末在对其2011度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)1月8日，董事会决定自2011年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20

admin2014-05-27  20
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2011年末在对其2011度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)1月8日，董事会决定自2011年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2006年1月20投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，市场售价为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2011年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元。甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：借：投资性房地产——成本2500投资性房地产累计折11388贷：投资性房地产1940资本公积648(2)经董事会批准，甲公司2011年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2012年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2012年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2006年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2011年9月3013签订销售合同时未计提减值准备。2011年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下；借：管理费用480贷：累计折113480(3)2011年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450(4)2011年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2011年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2011年5月至12月，庚公司净亏损200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至2011年末，甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品已出售40箱。2011年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资——损益调整40(5)2011年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2011年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2011年6月28日到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理5600累计折旧1400贷：固定资产7000借：银行存款6500贷：固定资产清5600递延收益900借：管理费用330递延收益150贷：银行存款480(6)12月1日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受s公司委托，为其提供大型设备安装调试服务(非主营业务)，合同价格为80万元。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本60万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够全部收回。甲公司对上述交易或事项进行的会计处理为：借：劳务成本60贷：应付职工薪酬60(7)2011年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：①2011年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2012年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2011年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1．38万元。②2011年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2012年2月底以每件0．3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20％。2011年12月30日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至2011年年12月31日尚未完全履行，甲公司2011F将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款150贷：预收账款150(8)甲公司于2008F年初接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建专门设施并于2008年年末达到预定可使用状态。该专门设施人账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2011年年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。甲公司2011年对该事项的处理是：借：固定资产清128累计折旧192贷：固定资产320借：银行存款150贷：固定资产清128营业外收入22(9)2011年6月30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22．5万元，租赁合同规定年利率为14％。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价：1500元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107．35万元。2011年12月31日，甲公司支付租金和确认融资费用的会计处理为：借：长期应付款——应付融资租赁款22．5贷：银行存款22．5借：财务费用7．35贷：未确认融资费用7．35(10)2011年9月，因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从2012年1月1日起，将以职工自愿方式辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2011年对该事项的处理是：借：制造费用150贷：预计负债150期末，该制造费用已经分摊结转计人完工产品成本。(11)甲公司其他有关资料如下。①甲公司的增量借款年利率为10％。[(P／A，10％，3)=2．4869；(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897；(P／A，7％，6)=4．7665；(P／F，7％，6)=0．6663；(P／A，8％，6)=4．6229；(P／F，8％，6)=0．6302]。②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。③各项交易均具有重要性。④盈余公积的计提比例为10％。要求：
根据资料(1)一(10)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。
选项
答案①资料(1)，甲公司的会计处理不正确。将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2006年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=l940一(1940—20)／20×11／12=1852(万元)，在调整为公允价值模式后，账面价值和公允价值的差额应调整留存收益，不调整资本公积。调整分录为： 借：资本公积 648 贷：盈余公积 64．8 利润分配——未分配利润 583．2 ②资料(2)，甲公司的会计处理不正确。该房产于2011年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元(该调整不需做账务处理)，所以2011年的折旧费用=(98130-200)／20×(9／12)=360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值：9800—480×5．5=7160(万元)，大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960万元(=7160—5200)。更正分录为： 借：累计折旧 120 贷：管理费用 120 借：资产减值损失 1960 贷：固定资产减值准备 1960 ③资料(3)，甲公司的会计处理不正确。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为2486．9万元(1000×2．4869)，应确认未确认融资费用513．1万元。更正分录为： 借：未确认融资费用 513．1 贷：无形资产 513．1 借：累计摊销(3000／5×9／12—2486．9／5×9／12) 76．97 贷：销售费用 76．97 借：财务费用 186．52 贷：未确认融资费用(2486．9×10％×9／12) 186．52 ④资料(4)，甲公司的会计处理不正确。将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资；采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应按照公允价值调整被投资方发生的账面净亏损，调整后的净亏损为万元400万元[=200+(1000—500)×(40／100)]；期末。甲公司对庚公司投资的账面价值为2320万元(=2400—400×20％)，大于可收回金额2200万元。因此应计提减值准备120万元(=2320—2200)。更正分录为： 借：长期股权投资 200 贷：资产减值损失 200 或：借：长期股权投资 200 贷：坏账准备 200 借：坏账准备 200 贷：资产减值损失 200 借：投资收益 40 贷：长期股权投资——损益调整 40 借：资产减值损失 120 贷：长期股权投资——减值准备 120 ⑤资料(5)，甲公司的会计处理不正确。售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售后租回资产售价与账面价值的差额确认为当期损益。更正分录为： 借：递延收益 900 贷：营业外收入 900 借：管理费用 150 贷：递延收益 150 ⑥资料(6)，甲公司的会计处理不正确。提供劳务交易的结果不能可靠估计，已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转已经发生的成本。更正分录为： 借：应收账款 60 贷：其他业务收入 60 借：其他业务成本 60 贷：劳务成本 60 ⑦资料(7)，甲公司的会计处理不正确。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。第一份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180万元[(1．38一1．2)×l000]与双倍返还定金150万元两者之间的较小者，即180万元；第二份合同，若执行，发生损失=l200—3000×0．3=300(万元)；若不执行，则支付违约金=3000×0．3×20％=180(万元)，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，需要确认预计负债180万元。更正分录为： 借：营业外支出 330 贷：预计负债(180+180) 360 ⑧资料(8)，甲公司的会计处理不正确。甲公司2011年年末处置固定资产时，因接受政府补助而确认的递延收益尚未摊销的部分应该转出。更正分录为：借：递延收益(200×2／5)80贷：营业外收入80⑨资料(9)，甲公司的会计处理不正确。该设备在租赁开始日的公允价值为105万元，最低租赁付款额的现值为107．35万元，根据孰低原则，应以公允价值105万元为基础来确认租赁资产的入账价值，因此，未确认融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应重新计算融资费用分摊率。22．5×(P／A，R，6)+0．15×(P／F，R，6)=105 [*] (107．35一104．11)／(107．35—105)=(7％一8％)／(7％一R)解得：R=7．73％因此，2000年12月31日，甲公司应分摊的未确认融资费用金额=105×7．73％=8．12(万元)。更正分录为：借：财务费用(8．12—7．35)0．77贷：未确认融资费用0．77⑩资料(10)，甲公司的会计处理不正确。首先，辞退福利应该通过“应付职工薪酬”科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”科目核算。其次，最有可能接受辞退计划的职工人数=10×10％+12×30％+15×60％=13．6(人)预计补偿总额=13．6×10=136(万元)更正的分录为： 借：管理费用 136 预计负债 150 贷：库存商品 150 应付职工薪酬 136
解析
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