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甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2017年1月在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)甲公司于2016年7月1日以一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的

admin2017-06-19  56
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2017年1月在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)甲公司于2016年7月1日以一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为960万元(成本900万元，公允价值变动收益为60万元)，公允价值为1060万元；乙公司换出专利权的账面余额为1400万元，累计摊销160万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，增值税税额为60万元。甲公司换入的专利权尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，且交换后各资产用途不变。甲公司相关会计处理如下：
借：无形资产    900
    应交税费——应交增值税(进项税额)    60
  贷：可供出售金融资产——成本    900
    ——公允价值变动   60
借：管理费用    90
  贷：累计摊销    90
(2)甲公司于2016年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已计提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元，增值税销项税额为660万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元，增值税销项税额为660万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用成本模式进行后续计量，换入的土地使用权尚可使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：
借：固定资产清理   4000
    累计折旧   1000
  贷：固定资产    5000
借：投资性房地产   4000
    应交税费一应交增值税(进项税额)   660
  贷：固定资产清理4000
    应交税费一应交增值税(销项税额)    660
借：其他业务成本    20
  贷：投资性房地产累计折旧   20
要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润分配——未分配利润)
选项
答案事项(1)，甲公司的会计处理不正确。 理由：非货币性资产交换同时满足“该项 交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应以公允价值为基础确定换入资产成本。 更正分录如下： 借：无形资产 100 [(1060－60)－900] 贷：以前年度损益调整——投资收益 100 借：其他综合收益 60 贷：以前年度损益调整——投资收益 60 借：以前年度损益调整——管理费用 10 (1000÷5×6／12－90) 贷：累计摊销 10 事项(2)，甲公司的会计处理不正确。 理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应以公允价值为基础确定换入资产成本。 更正分录如下： 借：投资性房地产 2000 贷：以前年度损益调整—营业外收入 2000 借：以前年度损益调整—其他业务成本 10(6000÷50×3／12－20) 贷：投资性房地产累计折旧 10 综上，“以前年度损益调整”科目的贷方余额=100+60－10+2000－10=2140(万元)。 借：以前年度损益调整 2140 贷：利润分配—未分配利润 2140
解析
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