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  3. 位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策(企业将退还的税款用于扩大再生产)，企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2014年处于所得税两免三减半的第3年，当年发生以下业务：

位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策(企业将退还的税款用于扩大再生产)，企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2014年处于所得税两免三减半的第3年，当年发生以下业务：

admin2016-02-29  27
问题 位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策(企业将退还的税款用于扩大再生产)，企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2014年处于所得税两免三减半的第3年，当年发生以下业务：
    (1)销售软件产品给某销售公司，开具增值税专用发票，按不含税销售额7000万元签订销售合同；为生产软件产品购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明货款金额3500万元、增值税额595万元。
    (2)按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入120万元。
    (3)投资收益共30万元，全部为国债利息收入。
    (4)企业全年销售软件产品应扣除的销售成本4000万元。
    (5)全年发生销售费用1500万元，其中年底支付含税广告费用1272万元，取得广告公司开具的增值税专用发票，注明广告费1200万元，增值税税额72万元；另有按销售收入10％计提并支付给某中介机构的佣金300万元。
    (6)全年发生管理费用700万元(其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元)。
    (7)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。为员工支付的补充养老保险金额为29．4万元。
    (8)受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元(企业以公允价值核算)。
    (说明：当地政府确定计算房产余值的扣除比例为20％，上年经税务机关核定未弥补亏损金额102．9万元)
    次年初，企业聘请注册会计师审核2014年度纳税事项，发现以下问题：
    (1)审核8月的35号凭证分录如下：
    借：原材料    60
    应交税费一应交增值税(进项税额)    10．2
    贷：资本公积    70．2
    经查为接受捐赠原材料，企业取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明货款金额60万元、增值税额10．2万元，企业已认证抵扣。
    (2)企业会计未核算增值税退税金额、房产税、营业税及销售合同的印花税。假设企业取得的销售软件产品增值税税负超过3％即征即退的部分属于由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
    要求，请填写下列企业所得税纳税申报表。
选项
答案[*]
解析 (1)应纳增值税＝7000×17％－(595＋10．2＋72)＝512．8(万元)
    即征即退增值税＝512．8－7000×3％＝302．8(万元)
    (2)应纳营业税＝120×5％＝6(万元)
    (3)应纳城建税、教育费附加＝(5 12．8＋6)×(7％＋3％)＝51．88(万元)
    (4)应纳印花税＝7000×0．03％＝2．1(万元)
    (5)应纳房产税＝(4000－300)×(1－20％)×1．2％＋120×12％＝49．92(万元)
    (6)营业收入＝7000＋120＝7120(万元)
    营业成本＝4000(万元)
    营业税金及附加＝51．88＋6＝57．88(万元)
    销售费用＝1500(万元)
    管理费用＝700＋2．14＋49．92＝752．02(万元)
    公允价值变动损益＝210－300＝－90(万元)
    投资收益＝30(万元)
    营业外收入＝(60＋10．2)＋302．8＝373(万元)
    会计利润＝7120＋30＋373－4000－57．88－1500－752．02－90＝1123．1(万元)
    (7)即征即退增值税调整的应纳税所得额＝－302．8(万元)
    国债利息收入调整的应纳税所得额＝－30(万元)
    业务招待费：
    (7000＋120)×0．5％＝35．6(万元)
    60×60％＝36(万元)
    业务招待费应调整的应纳税所得额＝60－35．6＝24．4(万元)
    广告费应调整的应纳税所得额＝1200－(7000＋120)×15％＝132(万元)
    佣金支出应调整的应纳税所得额＝300÷10％×(10％－5％)＝150(万元)
    交易性金融资产减值损失应调整的应纳税所得额＝90(万元)
    新技术研发费应调减应纳税所得额＝90×50％＝45(万元)
    工资附加“三费”应调整的应纳税所得额＝60－400×14％＋15－400×2．5％＝9(万元)
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