A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2011年度财务会计报告于2012年3月20日批准对外报出，201 1年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年

admin2018-03-06 41

问题 A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2011年度财务会计报告于2012年3月20日批准对外报出，201 1年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年度发生或发现如下事项：
(1)A公司于2009年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2012年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧。
判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。
(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2012年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011年12月31日的公允价值为3800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2012年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。
要求：判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。
(3)A公司2012年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1000万元，2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月～12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
编制上述业务的会计分录。
(4)A公司于2012年2月25日发现，2011年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产，期末该项金融资产的公允价值为400万元。A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
编制上述业务的会计分录。

选项

答案(1)事项(1)属于会计估计变更。2012年应计提的折旧额=(200－200／10×3)×4／10=56(万元) 借：管理费用 56 贷：累计折旧 56 (2)事项(2)属于会计政策变更借：投资性房地产——成本 4000 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4000 投资性房地产——公允价值变动 200 递延所得税负债[(3800－3660)×25％－25] 10 递延所得税资产 25 盈余公积[(3800－3660)×75％×10％] 10．5 利润分配——未分配利润 94．5 (3)事项(3)属于前期重大差错结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产 1000 以前年度损益调整——财务费用 25 ——管理费用 70 贷：在建工程 1095 借：以前年度损益调整——管理费用 50 贷：累计折旧(1000／10／2) 50 借：应交税费——应交所得税[(25+70+50)×25％] 36．25 贷：以前年度损益调整 36．25 借：利润分配——未分配利润 108．75 贷：以前年度损益调整 108．75 借：盈余公积 10．88 贷：利润分配——未分配利润 10．88 (4)借：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100 贷：其他综合收益 100 借：其他综合收益(100×25％) 25 贷：以前年度损益调整——所得税费用 25 借：利润分配——未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7．5 贷：利润分配——未分配利润 7．5

解析

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