A股份有限公司(本题下称“A公司”)为母公司，其子公司为B公司，对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。A公司按照净利润的10％计提盈余公积。相关投资业务资料如下：(1)20×5年1月1日，A公司以银行存款9000万元自集团公司外部购入

admin2022-06-07 25

问题 A股份有限公司(本题下称“A公司”)为母公司，其子公司为B公司，对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。A公司按照净利润的10％计提盈余公积。相关投资业务资料如下：(1)20×5年1月1日，A公司以银行存款9000万元自集团公司外部购入C公司90％的股份，当日起主导C公司财务和经营决策并办理完毕相关资产过户手续。当日C公司可辨认净资产的公允价值为9 100万元(等于账面价值)。其中股本为1 000万元，资本公积为7 100万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。C公司20×5年实现净利润972．5万元，分配现金股利100万元，提取盈余公积97．25万元。当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益60万元(已扣除所得税影响)。
(2)20×6年1月1日，B公司以银行存款8 000万元自A公司购入C公司90％的股份。C公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为12 000万元。(3)20×6年6月30日C公司向B公司销售一台管理用设备。价款400万元，账面价值500万元。B公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。
(4)C公司20×6年实现净利润2 042．5元，分配现金股利500万元，提取盈余公积204．25万元。当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益100万元(已扣除所得税影响)。其他有关资料：各个公司适用的所得税税率均为25％。
要求：
编制B公司20×6年年底合并财务报表中的相关调整抵销分录。

选项

答案20×6年年底的调整、抵销分录： ①内部交易的抵销。借：固定资产——原价 100 贷：资产处置收益 100 借：管理费用 (100／5／2)10 贷：固定资产——累计折旧 10 借：少数股东损益 9 贷：少数股东权益 (90×10％)9 借：所得税费用 22．5 贷：递延所得税负债(90×25％)22．5 借：少数股东权益(22．5×10％)2．25 贷：少数股东损益 2．25 ②按照权益法调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资 1 928．25 贷：投资收益 (2 042．5×90％)1 838．25 其他综合收益 (100×90％)90 借：投资收益 (500×90％)450 贷：长期股权投资450 调整后的长期股权投资账面价值=9 839．25+1 928．25-450=11 317．5(万元)。 ③抵销长期股权投资。借：股本 1 000 资本公积 7 100 其他综合收益 160 盈余公积(197．25+204．25)401．5 未分配利润(1 675．25+2 042．5-500-204．25)3 013．5 商誉810 贷：长期股权投资 11 317．5 少数股东权益 (11 675×10％)1 167．5 ④恢复留存收益。借：资本公积 785．25 贷：盈余公积 (97．25×90％)87．52 未分配利润 (775．25×90％)697．73 ⑤抵销投资收益。借：投资收益 (2042．5×90％)1 838．25 少数股东损益 204．25 年初未分配利润 1 675．25 贷：提取盈余公积 204．25 向股东分配利润 500 年末未分配利润 3 013．5

解析同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并日应按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则同一控制下合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。本题中，810 万元的商誉是A公司合并C公司产生的(非同一控制)，在B公司合并C公司后，该商誉仍然要在最终控制方A的合并财务报表中体现，所以B公司购入C公司90％乏权的初始投资成本=10 032．5×90％+810=9 839．25(万元)。

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