甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25％，2017年7月1日甲公司取得乙公司80％的股权，能够控制乙公司。2017年8月3日乙公司将一批商品出售给甲公司，该批商品的成本为800万元(未减值)，售价为1000万元。至年末甲公司将该批存货对外出售60％。甲公司

admin2020-07-04 39

问题甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25％，2017年7月1日甲公司取得乙公司80％的股权，能够控制乙公司。2017年8月3日乙公司将一批商品出售给甲公司，该批商品的成本为800万元(未减值)，售价为1000万元。至年末甲公司将该批存货对外出售60％。甲公司年末在个别报表中对该批存货计提50万元存货跌价准备。下列关于合并报表的会计处理正确的有( )。

选项 A、应抵销营业收入1000万元
B、应抵销营业成本920万元
C、应抵销存货80万元
D、应抵销递延所得税资产12．5万元

答案A,B

解析该批存货成本800万元，售价1000万元，至年末已实现对外销售60％，则抵销分录如下：
借：营业收入 1000
  贷：营业成本 1000
借：营业成本 80[(1000－800)×(1－60％)]
  贷：存货 80
选项A和B正确。
合并报表中存货的成本=800×(1－60％)=320(万元)，可变现净值=1000×(1－60％)－50=350万元，合并报表中存货未减值，则应抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备50万元。
借：存货 50
  贷：资产减值损失 50
抵销的存货为30万元(80－50)，选项C错误。
合并报表中存货的账面价值=800×(1－60％)=320(万元)，计税基础=1000×(1－60％)=400(万元)，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产20万元，甲公司个别报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)，应补确认递延所得税资产=20－12．5=7．5(万元)。
借：递延所得税资产 7．5
  贷：所得税费用 7．5
选项D错误。

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