甲公司自2018年开始执行企业会计准则，2018年1月1日，已按照新准则的要求进行了新旧科目的转换。甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产减值损失可以从应

admin2018-09-19 63

问题甲公司自2018年开始执行企业会计准则，2018年1月1日，已按照新准则的要求进行了新旧科目的转换。甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产减值损失可以从应纳税所得额中扣除。
因执行企业会计准则，2018年年初涉及需要调整的事项如下：
资料一：2017年10月20日，甲公司购买的B公司股票100万股作为短期投资，按成本与市价孰低计量，每股成本9元，2017年年末每股市价10元，按新企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。
资料二：甲公司于2016年12月31日将一栋刚完工的建筑物对外出租，按新企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，2017年年末及2018年初的公允价值为3000万元，账面价值为1 900万元(与税法一致)。按新企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与变更前原账面价值之间的差额调整留存收益。
资料三：所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。
资料四：2017年年末存在的其他事项如下：
①2017年12月31日，甲公司应收账款余额为4 000万元，已计提坏账准备160万元。
②2017年7月开始对一项固定资产计提折旧，成本为6 000万元，预计使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
③2017年12月31日，甲公司存货的账面余额为2 600万元，存货跌价准备账面余额为300万元。
资料五：2018年发生的事项如下：
①2018年4月，甲公司自公开市场购入股票作为可供出售金融资产核算，买价为1 995万元，发生相关税费5万元。2018年12月31日，该股票的公允价值为3 100万元。
②2018年5月，将2017年10月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560 7j‘元，
2018年年末每股市价13元。
③甲公司2018年12月10日与丙公司签订合同，约定在2019年2月20日以每件0．2万元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20％的违约金。签订合同时产品尚未开始生产且尚无相关原材料库存，甲公司准备生产产品时原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，预计A产品的单位成本为0．21万元。
④2018年年末投资性房地产的公允价值为2 850万元，按照税法规定计算的本年折旧额为100万元。
⑤从2018年1月1日起，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。按销售额的2％计提产品质量保证费用。2018年X产品的销售额为20 000万元。当年销售的X产品没有出现质量问题。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
⑥2018年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6 000万元，坏账准备余额为240万元。
⑦甲公司开发一项新产品生产技术，于2018年1月达到预定可使用状态，共计发生研究开发支出500万元，其中300万元符合资本化条件计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销，税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。
⑧2018年1月1日，甲公司以4 134万元的价格购入当日发行的3年期国债，作为持有至到期投资核算，面值为4 000万元，每年年末付息，到期一次还本，票面年利率为6％，实际年利率为5％。税法规定，国债利息收入免征所得税。
⑨2018年年末结存存货的账面余额为3 000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。
资料六：
①甲公司预计其未来期间适用的所得税税率不会发生变化。
②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
根据资料一和资料二，对甲公司2018年执行新企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录(涉及的所得税在所得税会计政策变更事项中调整)。

选项

答案①借：交易性金融资产——公允价值变动 100 贷：盈余公积 10 利润分配——未分配利润 90 ②借：投资性房地产——公允价值变动 1100 贷：盈余公积 110 利润分配——未分配利润 990

解析

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