A股份有限公司为—般工业企业,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对丁会计差错,税法允许调整应交所得税。A公司2011年度财务会计报告于2012年3月20日批准对外报出,2011年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年度

admin2011-05-15  29

问题 A股份有限公司为—般工业企业,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对丁会计差错,税法允许调整应交所得税。A公司2011年度财务会计报告于2012年3月20日批准对外报出,2011年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年度发生或发现如下事项。
(1)A公州于2009年1月1日起计提折旧的管理用机器设备•台,原价为200万元,预计使用年限为10年(不考虑净残值因素),按直线法计提折旧。由于技术进步的原因,从2012年1月1日起,决定对原估计的使用年限改为7年,同时政按年数总和法计提折旧。
(2)A公司有—项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至2012年1月1日,该办公楼的原价为4000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。2012年1月1日,A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011年12月31日的公允价值为3800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2012年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。
(3)A公司2012年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于201]年6月30日达到预定可使用状态,并投入使用,A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续,2011年6月30该在建工程科日的账面余额为1000万元,2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月~12月期间发生利息25万元,应计入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元,A公司预计该办公楼使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平n均法计提折旧。
(4)A公司于2012年2月25日发现,2011年取得—项股权投资,取得成本为300万元,A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元,A公司将该公允价值变动计人公允价值变动损益。企业在计税时,没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
要求:
写出A公司2012年度的有关会计处理,如果属于会计估计变更,要求计算对本年度的影响数。

选项

答案事项—: 不调整以前各期折旧,也不计算累积影响数,只需从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计,每年折旧额为20万元,已提折旧3年,共计提折旧60万元,固定资产的净值为140万元。会计估计变更后,2012F应计提的折旧额为56(140×4/10)万元,2012年末应编制的会计分录如下: 借:管理费用 56 贷:累计折旧 56 此会计估计变更减少本年度净利润27[(56-20)×(1-25%)]万元。 事项二: A公司2012年1月1日应编制的会计分录为: 借:投资性房地产—成本 3800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷:投资性房地产 4000 递延所得税负债 10 递延所得税资产 25 盈余公积 10.5 利润分配—未分配利润 94.5 事项三: 结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整: 借:固定资产 1000 贷:在建工程 1000 借:以前年度损益调整—管理费用 50 贷:累计折旧 (1000/10/2)50 借:以前年度损益调整—财务费用 25 —管理费用 70 贷:在建工程 95 借:应交税费—应交所得税 (145×25%)36.25 贷:以前年度损益调整 36.25 借:利润分配—未分配利润 108.75 贷;以前年度损益调整 108.75 借:盈余公积 10.88 贷:利润分配—未分配利润 10.88 事项四: 借:以前年度损益调整—公允价值变动损益 100 贷:资本公积—其他资本公积 100 借:资本公积—其他资本公积 (100×25)25 贷:以前年度损益调整—所得税费用 25 借:利润分配—未分配利润 75 贷:以前年度损益调整 75 借:盈余公积 7.5 贷:利润分配—未分配利润 7.5

解析
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