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  3. Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控

Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控

admin2013-06-09  15
问题 Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
   资料一：C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：
   (1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；
   (2)检查内部控制生成的文件和记录。
   C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：
   (1)在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制没计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；
    (2)选择2005年1月1日至2005年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间；
   (3)在控制测试的基础上，形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。
   资料二：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：
   (1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库。仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。
   (2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料人库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
   (3)销售的产品发出前，信用审核部门枪查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
   (4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
    资料三：C注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
   (1)应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1 000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100 000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时， Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100 000元运费的记录。
   (2)原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料 694公斤，金额为70 000元(不含增值税)。
   C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。
   资料四：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
   (1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。
   (2)W公司是Y公司2005年7月新发展的客户。Y公司信
用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500 000元。在收到W公司于7月5日预付的100 000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3 500件和 1 800件产品，并于7月30日收到剩余款项。
   D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。
   (3)D注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31闩最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。
   要求：
   (1)针对资料一、假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。
   (2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。
   (3)针对资料二第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
   (4)针对资料二第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。
   (5)针对资料三第(1)和第(2)项，请分别指出这些事项；主要与存货和应付账款的什么认定相关。
   (6)针对资料三第(1)和第(2)项、资料四第(1)；至第(3)项，假定不考虑其他条件。请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。
选项
答案(1)注册会计师还可以执行： ①观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。 ②选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。 (2)缺陷：对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计会计 报表的整个年度，不能形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。 建议：样本测试的期间应当安排在整个年度的期间作为测试的期间，则区间是2005年1月1日一2005年12月31日。控制测试基础上的再次评价，而不是最终评价。 (3)①存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品； 理由：采购与验收是不相容的岗位。 建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验收。 ②没有缺陷 ③没有缺陷 ④存在缺陷 会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。 理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。 建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。 (4)第(2)项于已经发生的购货业务均已记录这样控制目标相关。 控制测试是：检查采购订单连续编号的完整性。检查验收入库单的完整性。 (5)对于第(1)项主要和存货和应付账款的完整性认定有关，也和估价或分摊认定有关，也和估价成分摊认定有关。 第(2)事项与存货和应付账款的存在或发生认定相关。 (6)资料三： ①表明相关内部控制未得到有效执行； 理由：因为对于运费部分即使是另行结算的，也是要将该部分的支出包含在材料的暂估价里的。 建议：将相关的运费支出计入到暂估材料的成本中。 ②表明相关内部控制得到有效执行； 资料四： ①表明内部控制得到有效执行； ②表明内部控制未得到有效执行； 理由：向W公司的发货金额已经超过了赊销信用额度 500000，应当获得经授权的信用审核部门经理F的批准才能发货； 建议：超过赊销信用额度的销售应当获得经授权的信用审核部门经理F的批准才能发货。 第(3)事项表明相关控制未能得到有效执行 理由：因为Y公司人为提前了发货单日期，并提前确认了相关的主营业务收入 建议：企业发货单日期的填写应当以实际的发货日期为准。
解析
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