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  3. 甲公司在2×21年3月份(2×20年的报表尚未报出)进行内部审计时发现如下问题： (1)2×20年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元债券，实际支付价款869．6万元，另外支付交易费用：10万元。该债券发行日为2×20年1月1日，系

甲公司在2×21年3月份(2×20年的报表尚未报出)进行内部审计时发现如下问题： (1)2×20年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元债券，实际支付价款869．6万元，另外支付交易费用：10万元。该债券发行日为2×20年1月1日，系

admin2022-03-11  43
问题 甲公司在2×21年3月份(2×20年的报表尚未报出)进行内部审计时发现如下问题：
    (1)2×20年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元债券，实际支付价款869．6万元，另外支付交易费用：10万元。该债券发行日为2×20年1月1日，系分期付息、到期一次还本的债券，期限为5年，票面年利率为5％，甲公司计算确定的实际年利率为8％，每年12月31日支付当年利息。甲公司拟长期持有该项债券投资，以获取其稳定的利息收益，但如果未来期间有更好的替代投资机会出现时，也可能出售该项债券。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2×20年12月31日该项金融资产的公允价值为910万元。针对上述债券投资，甲公司在2×20年编制的相关会计分录为：
    借：债权投资——成本                1000
              贷：债权投资——利息调整               120．4
               银行存款               879．6
    借：应收利息               50
              债权投资——利息调整              20．37
              贷：投资收益                70．37
    (2)甲公司于2×20年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司30％的股权，投资后对丁公司具有重大影响。2×20年3月15日，甲出售一批商品给丁公司，商品售价100万元，成本80万元(假定未计提存货跌价准备)，假定丁公司购入的存货当年未对外销售。2×20年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益150万元。
    (3)2×20年12月31日，甲公司以银行存款8000万元的价格向戊公司出售一台的大型设备，交易前该设备的账面原值是4800万元，累计折旧是800万元。与此同时，甲公司与戊公司签订了合同，甲公司取得了该设备18年的使用权(全部剩余使用年限为40年)，年租金为480万元，于每年年末支付，租赁期开始日为2×20年12月31日。假定根据交易的条款和条件，甲公司转让设备符合收入准则中关于销售成立的条件，不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该设备在销售当日的公允价值为7200万元。甲、戊公司均确定租赁内含年利率为4．5％。[(P／A，4．5％，18)=12．1600]
    甲公司的会计处理如下：
    借：银行存款              8000
              贷：长期应付款               8000
    (4)2×20年8月，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失；
    对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。甲公司当时的会计处理是：
    借：管理费用              150
                贷：预计负债               20
                           应付职工薪酬                130
    (5)2×20年1月1日董事会决定自当日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2×19年1月20日投入使用并对外出租，入账时成本为1940万元，至变更日已计提折旧88万元，变更当日投资性房地产的公允价值为2500万元。2×20年年末，该项建筑物的公允价值为2600万元。甲公司2×20年对上述事项未进行会计处理。
    (6)2×20年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2×21年2月底以每件1．2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20％。
    2×20年12月31日，甲公司已生产Y产品3000件并验收入库，每件成本1．6万元。当日市场价格为每件1．5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。甲公司当时的处理是：
    借：资产减值损失               1200
               贷：存货跌价准备               1200
    (7)甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
    要求：
对于上述事项处理不正确的，编制与会计差错相关的更正处理(不考虑所得税因素)。
选项
答案对于事项(1)，根据甲公司管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，甲公司应将该项债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 更正处理为： 借：其他债权投资——成本 1000 债权投资——利息调整 (120．4-20．37)100．03 贷：债权投资——成本 1000 其他债权投资——利息调整 100．03 借：其他债权投资——公允价值变动 10．03 贷：其他综合收益 10．03 事项(2)中甲公司确认的投资收益150万元不正确，由于甲公司与丁公司之间的内部交易产生了未实现损益，因此甲公司确认投资收益前需要先调整丁公司净利润： 调整后的丁公司净利润=500-(100-80)=480(万元)，甲公司应确认投资收益=480×30％=144(万元)。更正处理为： 借：以前年度损益调整 6 贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 6 借：利润分配——未分配利润 6 贷：以前年度损益调整 6 借：盈余公积——法定盈余公积 (6×10％)0．6 贷：利润分配——未分配利润 0．6 事项(3)由于甲公司转让设备符合收入准则中关于销售成立的条件，所以甲公司应按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。同时由于该设备的销售对价并非公允价值，甲公司应以公允价值7200万元为基础计量销售收益和租赁应收款，超额售价800万元(8000-7200)作为戊公司向甲公司提供的额外融资进行确认。 年付款额现值=480×(P／A，4．5％，18)=5836．8(万元)，其中800万元与额外融资相关，5036．8万元与租赁相关。 额外融资年付款额=800／5836．8×480=65．79(万元)。 租赁相关年付款额=480-65．79=414．21(万元)。 使用权资产=(4800-800)×5036．8／7200=2798．22(万元)。 出售该设备的全部利得=7200-(4800-800)=3200(万元)，其中： ①与该设备使用权相关利得：3200×(5036．8／7200)=2238．58(万元)； ②与转让至戊公司的权利相关的利得=3200-2238．58=961．42(万元)。 更正处理为： 借：长期应付款 7200 使用权资产 2798．22 固定资产——设备——累计折旧 800 租赁负债——未确认融资费用 (7455．78-5036．8)2418．98 贷：固定资产——设备——原值 4800 租赁负债——租赁付款额 (414．21×18)7455．78 资产处置损益 961．42 事项(5)，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应作为会计政策变更进行追溯调整；变更为公允价值模式后，应在会计期间期末对其确认公允价值变动。更正处理为： 借：投资性房地产——成本 1940 ——公允价值变动 (2500-1940)560 投资性房地产累计折旧 88 贷：投资性房地产 1940 利润分配——未分配利润 583．2 盈余公积 64．8 借：投资性房地产——公允价值变动 100 贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100 借：以前年度损益调整 100 贷：利润分配——未分配利润 90 盈余公积 10 事项(6)对亏损合同差错的调整： 执行合同的损失=3000×(1．6-1．2)=1200(万元)；不执行合同的违约金损失=3000×1．2×20％=720(万元)，退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1．6-1．5)×3000=1020(万元)，因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元。更正处理为： 借：存货跌价准备 900 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 900 借：以前年度损益调整——营业外支出 720 贷：预计负债 720 借：以前年度损益调整 180 贷：利润分配——未分配利润 162 盈余公积 18
解析
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