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  3. 甲公司适用的所得税税率为25％，2011年有以下业务： (1)1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2．2元。假设证券公司按发行收入的2％收取手续费并从发行收入中扣除，当期该项增发完成，甲公司已经收到款项。

甲公司适用的所得税税率为25％，2011年有以下业务： (1)1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2．2元。假设证券公司按发行收入的2％收取手续费并从发行收入中扣除，当期该项增发完成，甲公司已经收到款项。

admin2013-12-27  28
问题 甲公司适用的所得税税率为25％，2011年有以下业务：
    (1)1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2．2元。假设证券公司按发行收入的2％收取手续费并从发行收入中扣除，当期该项增发完成，甲公司已经收到款项。
    (2)2月5日将一项投资性房地产以1400万元处置。该投资性房地产系2010年6月30日甲公司将自用房屋转作经营性出租，并以公允价值模式进行后续计量，该房产原值1000万元，至出租时已计提折旧200万元，出租日公允价值为1200万元，2010年12月31公
允价值为1300万元。
    (3)6月10日以4000万元处置所持有乙公司全部80％股权。甲公司所持有乙公司80％股权系2007年5月10日从其母公司A公司处购入，实际支付价款2600万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。
    (4)6月20日将一项可供出售金融资产以3500万元处置。该金融资产系2010年9月1日购入的某公司股票，初始成本3300万元，2010年12月31日公允价值为3420万元。
    (5)2011年起甲公司的全资子公司丙公司开始按照国家规定提取年度安全生产费200万元并计入当期损益，同时计入“专项储备”科目，甲公司另无偿拨款300万元给丙公司要求丙公司尽快提高安全生产设施的水平。
    要求：根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下述小题。
下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有(    )。
选项 A、因增发普通股股票甲公司个别报表上股本溢价增加1156万元
B、甲公司个别报表上因处置有关资产减少其他综合收益390万元
C、甲公司个别报表上因处置有关资产增加利润总额1900万元
D、丙公司因专项储备增加“其他综合收益”150万元
E、甲公司合并报表中“专项储备”为200万元
答案A,B,C,E
解析 A正确，因增发普通股甲公司个别报表上股本溢价增加＝2．2×1000×(1—2％)－1000＝1156(万元)；B正确，因处置有关资产减少其他综合收益＝[(1200－1000＋200)(业务2)＋(3420—3300)(业务4)]×75％＝(400＋120)×75％＝390(万元)；C正确，甲公司个别财务报表因处置有关资产增加利润总额的金额＝[1400—1300＋(1200－1000＋200)](业务2)＋(4000—3500×80％)(业务3)＋(3500—3300)(业务4)＝500＋1200＋200＝1900(万元)；D错误，E正确，准则讲解(2010版)明确指出：“专项储备不属于其他综合收益，也与留存收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵消后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复”。
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