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A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，为实现生产经营的互补，A公司决定对B公司进行投资，资料如下： (1)2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1 000 万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价，取得B公司80％的股权

admin2011-10-05  33
问题 A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，为实现生产经营的互补，A公司决定对B公司进行投资，资料如下：
  (1)2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1 000 万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价，取得B公司80％的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；所投出生产设备系2009年购入，账面原价为300万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为200万元。A公司为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。
  2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2 600万元，资本公积为：100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货(甲商品)外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。购买当日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
  (2)2010年4月1日，B公司宣告分派2009年现金股利100万元，并于4月23日实际发放。
  (3)2010年5月10日，A公司向B公司出售200件A产品，每件售价7万元，每件成本5万元；B公司2010年对外销售A产品160件，每件售价8万元。
  (4)2010年6月20日，A公司向B公司出售一件C产品，售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，并于当月达到预定用途，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
(5)2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收、应付账款，截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款1 638万元已收存银行，向B公司销售C产品账款117万元尚未收回，A公司对其计提了坏账准备10万元；
(6)2010年度B公司实现净利润586万元，提取盈余公积58．6万元；2010年末，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积30万元(已扣除所得税影响)。
(7)截止2010年末，B公司2010年1月1日留存的甲商品已售出40％。
(8)其他有关资料如下：
①A公司、B公司适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；
②该项企业合并属于应税合并。在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系；
③A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录；
(2)编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录。
选项
答案(1)编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录 ①2010年1月1日投资时 借：固定资产清 150 累计折旧 150 贷：固定资产 300 借：长期股权投资 3 300 贷：固定资产清理 150 应交税费一应交增值税(销项税额) 34 营业外收入 50(200-150) 股本 1 000 资本公积一股本溢价 2 000 银行存款 66 借：资本公积一股本溢价 100 贷：银行存款 100 ②2010年A公司取得B公司分派的现金股利： 借：应收股利 80(100×80％) 贷：投资收益 80 借：银行存款 80 贷：应收股利 80 (2)编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录 ①对A公司与B公司内部交易的抵销： a．内部商品销售业务 A产品： 借：营业收入 1 400(200×7) 贷：营业成本 1 400 借：营业成本 80[40×(7-5)] 贷：存货 80 借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用 20 b．内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产一原价 40 借：固定资产一累计折旧 4(40÷5×6／12) 贷：管理费用 4 借：递延所得税资产 9 贷：所得税费用 9 ②对B公司的调整分录： 借：固定资产 100 存货 150 贷：资本公积 250 借：管理费用 10 贷：固定资产一累计折旧 10 借：营业成本 60(150×40％) 贷：存货 60 ③对于B公司宣告分派2009年现金股利，按权益法调整对B公司的长期股权投资 借：投资收益 80(100×80％) 贷：长期股权投资一B公司 80 经调整后，B公司2010年度的净利润=586-80-100+60+4-10-60=400(万元) 借：长期股权投资一B公司 320(400×80％) 贷：投资收益 320 借：长期股权投资一B公司 24(30×80％) 贷：资本公积一其他资本公积 24 2010年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额=3 300-80+320+24=3 564(万元) ④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益： 借：股本 2 600 资本公积 380(100+250+30) 盈余公积 138．6(80+58．6) 未分配利润一年末 961．4(720+400-58．6-100) 商誉 300(3 300-3 750×80％或3 564-4 080×80％) 贷：长期股权投资一B公司 3 564 少数股东权益 816(4 080×20％) ⑤抵销子公司的利润分配项目： 借：投资收益 320(400×80％) 少数股东损益 80(400×20％) 未分配利润一年初 720 贷：提取盈余公积 58．6 对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润一年末 961．4 ⑥其他抵销分录 a．借：应付账款 117 贷：应收账款 117 借：应收账款一坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 借：所得税费用 2．5 贷：递延所得税资产 2．5 b．借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 80 贷：取得投资收益收到的现金 80 借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 638 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 638 c．借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 24
解析
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