A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司,为实现生产经营的互补,A公司决定对B公司进行投资,资料如下: (1)2010年1月1日,A公司以当日向B公司原股东发行的1 000 万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价,取得B公司80%的股权

admin2011-10-05  30

问题 A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司,为实现生产经营的互补,A公司决定对B公司进行投资,资料如下:
  (1)2010年1月1日,A公司以当日向B公司原股东发行的1 000 万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价,取得B公司80%的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元,每股市价为3元;所投出生产设备系2009年购入,账面原价为300万元,已提折旧150万元,投资日公允价值为200万元。A公司为发行上述股票,向券商支付佣金、手续费等共计100万元。
  2010年1月1日,B公司所有者权益总额为3 500万元,其中股本为2 600万元,资本公积为:100万元,盈余公积为80万元,未分配利润为720万元。经评估,B公司除一项管理用固定资产和一批存货(甲商品)外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。购买当日,B公司该项固定资产的账面价值为800万元,公允价值为900万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元,公允价值为350万元。
  (2)2010年4月1日,B公司宣告分派2009年现金股利100万元,并于4月23日实际发放。
  (3)2010年5月10日,A公司向B公司出售200件A产品,每件售价7万元,每件成本5万元;B公司2010年对外销售A产品160件,每件售价8万元。
  (4)2010年6月20日,A公司向B公司出售一件C产品,售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,B公司购入后作管理用固定资产入账,并于当月达到预定用途,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。
(5)2010年1月1日,A公司与B公司之间不存在应收、应付账款,截至2010年12月31日,A公司向B公司销售A产品的全部账款1 638万元已收存银行,向B公司销售C产品账款117万元尚未收回,A公司对其计提了坏账准备10万元;
(6)2010年度B公司实现净利润586万元,提取盈余公积58.6万元;2010年末,B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积30万元(已扣除所得税影响)。
(7)截止2010年末,B公司2010年1月1日留存的甲商品已售出40%。
(8)其他有关资料如下:
①A公司、B公司适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%,不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费;
②该项企业合并属于应税合并。在合并前,A公司与B公司不具有关联方关系;
③A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
(1)编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录;
(2)编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录。

选项

答案(1)编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录 ①2010年1月1日投资时 借:固定资产清 150 累计折旧 150 贷:固定资产 300 借:长期股权投资 3 300 贷:固定资产清理 150 应交税费一应交增值税(销项税额) 34 营业外收入 50(200-150) 股本 1 000 资本公积一股本溢价 2 000 银行存款 66 借:资本公积一股本溢价 100 贷:银行存款 100 ②2010年A公司取得B公司分派的现金股利: 借:应收股利 80(100×80%) 贷:投资收益 80 借:银行存款 80 贷:应收股利 80 (2)编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录 ①对A公司与B公司内部交易的抵销: a.内部商品销售业务 A产品: 借:营业收入 1 400(200×7) 贷:营业成本 1 400 借:营业成本 80[40×(7-5)] 贷:存货 80 借:递延所得税资产 20 贷:所得税费用 20 b.内部固定资产交易 借:营业收入 100 贷:营业成本 60 固定资产一原价 40 借:固定资产一累计折旧 4(40÷5×6/12) 贷:管理费用 4 借:递延所得税资产 9 贷:所得税费用 9 ②对B公司的调整分录: 借:固定资产 100 存货 150 贷:资本公积 250 借:管理费用 10 贷:固定资产一累计折旧 10 借:营业成本 60(150×40%) 贷:存货 60 ③对于B公司宣告分派2009年现金股利,按权益法调整对B公司的长期股权投资 借:投资收益 80(100×80%) 贷:长期股权投资一B公司 80 经调整后,B公司2010年度的净利润=586-80-100+60+4-10-60=400(万元) 借:长期股权投资一B公司 320(400×80%) 贷:投资收益 320 借:长期股权投资一B公司 24(30×80%) 贷:资本公积一其他资本公积 24 2010年12月31日按权益法调整后,对B公司的长期股权投资账面余额=3 300-80+320+24=3 564(万元) ④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益: 借:股本 2 600 资本公积 380(100+250+30) 盈余公积 138.6(80+58.6) 未分配利润一年末 961.4(720+400-58.6-100) 商誉 300(3 300-3 750×80%或3 564-4 080×80%) 贷:长期股权投资一B公司 3 564 少数股东权益 816(4 080×20%) ⑤抵销子公司的利润分配项目: 借:投资收益 320(400×80%) 少数股东损益 80(400×20%) 未分配利润一年初 720 贷:提取盈余公积 58.6 对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润一年末 961.4 ⑥其他抵销分录 a.借:应付账款 117 贷:应收账款 117 借:应收账款一坏账准备 10 贷:资产减值损失 10 借:所得税费用 2.5 贷:递延所得税资产 2.5 b.借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 80 贷:取得投资收益收到的现金 80 借:购买商品、接受劳务支付的现金 1 638 贷:销售商品、提供劳务收到的现金 1 638 c.借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24 贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 24

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